摘要：企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境無論發(fā)生什么樣的變化，圍繞降低成本，扎扎實實抓好基礎(chǔ)管理工作，永遠(yuǎn)是企業(yè)治本之策。企業(yè)應(yīng)從規(guī)范成本核算入手，加強(qiáng)成本管理和費(fèi)用定額的控制，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
關(guān)鍵詞：成本核算；成本管理；定額
規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理，是企業(yè)一項常規(guī)性、基礎(chǔ)性工作。企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境無論發(fā)生什么樣的變化，圍繞降低成本，扎扎實實抓好基礎(chǔ)管理工作，永遠(yuǎn)是企業(yè)治本之策。決定企業(yè)盈虧的最直接因素，一是產(chǎn)品價格，二是產(chǎn)品成本。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的價格主要由供求關(guān)系決定。產(chǎn)品價格的高低，不是由生產(chǎn)企業(yè)說了算的。除少數(shù)壟斷企業(yè)外，一般企業(yè)只能接受市場價格。因此，能否取得成本優(yōu)勢就成了企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。江西國鴻集團(tuán)有限公司是一家集養(yǎng)殖、種植、加工和自營出口為一體的大型綜合性農(nóng)業(yè)企業(yè)。其下屬牧業(yè)公司主營業(yè)務(wù)是生豬養(yǎng)殖。由于生豬飼料的價格不斷攀升，加之自營出口的生豬價格也不是企業(yè)能決定的。激烈的市場競爭，使牧業(yè)公司這樣一個以生豬養(yǎng)殖為主體的老企業(yè)面臨十分嚴(yán)峻的考驗。同時，成本管理這個老課題也成為全公司上下亟待解決的緊迫問題。為此，我們在不改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況下從規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理入手，著力解決生產(chǎn)過程中的基礎(chǔ)管理和消耗控制存在問題。經(jīng)過幾年努力，取得明顯成效。具體做法是：
一、 從企業(yè)實際出發(fā)，明確任務(wù)落實責(zé)任，建立和完善成本管理體系。
我們把規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理作為企業(yè)管理的核心業(yè)務(wù)之一，列入公司的重點(diǎn)工作議程。對各基層單位成本管理的現(xiàn)狀，進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析。首先對成本管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的整頓，健全管理體系、完善管理制度、細(xì)化管理內(nèi)容、強(qiáng)化控制措施。將成本的分析、定額管理納入各部門的主要職責(zé)范圍，嚴(yán)格按照會計制度進(jìn)行成本、費(fèi)用的歸集、分配與核算，力求使每一項成本、費(fèi)用都處于受控狀態(tài)，確保成本核算及時、準(zhǔn)確。在保證生豬質(zhì)量前提下，最大限度地降低各種消耗，壓縮飼養(yǎng)費(fèi)用。
(一) 建立健全與本單位生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行高效的成本管理體系，實現(xiàn)成本全過程控制。
首先，要求各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視成本管理這項工作，始終當(dāng)做一件大事來抓。對廣大職工普遍開展增收、節(jié)支、降耗教育活動，樹立全員節(jié)約意識，發(fā)動全體員工共同參與。對企業(yè)內(nèi)部的各項管理進(jìn)行必要的整合，建立強(qiáng)有力的成本管理工作體系。其次，針對一些基層單位存在以包代管，成本管理職責(zé)不清，消耗記錄不規(guī)范等現(xiàn)象，通過完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。嚴(yán)格按定額控制消耗。把每個基層養(yǎng)殖場、每個基本崗位都列入嚴(yán)格控制之中，使牧業(yè)公司總經(jīng)理和各場站負(fù)責(zé)人的成本管理工作統(tǒng)一銜接起來，明確分工，落實責(zé)任。
(二) 貫徹成本三級管理責(zé)任制
公司對各基層單位的成本管理負(fù)總責(zé)，公司各業(yè)務(wù)部門按分工對全公司的成本核算、定額、物資消耗、人工成本等負(fù)責(zé)。按照統(tǒng)一核算、分級管理的原則，把降低成本、壓縮費(fèi)用的目標(biāo)列入各基層單位主要考核指標(biāo)。明確各基層單位的場長是本單位成本管理的第一責(zé)任人，對本單位的成本管理及成本指標(biāo)負(fù)全責(zé)。各班組是抓成本管理和降低消耗的具體執(zhí)行部門，其班組長負(fù)直接責(zé)任。將材料消耗和成本費(fèi)用水平的高低與基層單位的工資總額及各級管理人員、現(xiàn)場工人的收入直接掛鉤，這樣一來，企業(yè)效益如何就與員工收入息息相關(guān)。
二、 規(guī)范成本核算，提高成本信息質(zhì)量
成本信息是否完整準(zhǔn)確，是一個企業(yè)成本綜合管理水平的集中體現(xiàn)，同時也是正確評價成本管理各環(huán)節(jié)工作的主要依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，如物資采購、生產(chǎn)組織、人力調(diào)配以及材料消耗、設(shè)備利用率等最終都要反映到成本上來。在抓好生產(chǎn)過程成本管理與控制的同時，全面提高成本會計核算水平，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是廣大財會人員的重要職責(zé)。成本核算是一項政策性、專業(yè)性都很強(qiáng)又很復(fù)雜的工作，國家頒布的會計制度、會計準(zhǔn)則和稅法對生產(chǎn)成本列支范圍、核算程序和方法，費(fèi)用攤銷方式等都有明確的規(guī)定。為規(guī)范公司成本核算，我們主要抓了以下工作：
(一) .明確成本核算對象。
成本核算的主要目的是反映生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗水平，為加強(qiáng)生產(chǎn)過程的消耗管理與控制提供依據(jù)。因此，應(yīng)劃清成本和期間費(fèi)用的界限。成本核算的對象是制造成本，范圍只局限于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用即管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用是直接生產(chǎn)過程之外發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)成本核算范圍，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。我們在成本核算時堅持貫徹合法性原則，成本列支范圍符合法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定。堅持貫徹可靠性原則，對各部門及生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，保證采用的成本數(shù)據(jù)真實可靠，與客觀實際相符。
(二) 正確選擇會計方法，提高成本核算的規(guī)范化水平。
1. 成本核算方法的選擇。
生產(chǎn)成本的會計核算方法與產(chǎn)品類型。生產(chǎn)方式存在一一對應(yīng)關(guān)系。成本核算對象不同，具體核算方法就不同。牧業(yè)公司的生豬養(yǎng)殖屬于連續(xù)性作業(yè)，大量大批的多步驟生產(chǎn)。根據(jù)這一生產(chǎn)特點(diǎn)，我們選擇分步法進(jìn)行生產(chǎn)成本核算。前幾年牧業(yè)公司核算成本，采用簡單的按收入的一定比例確定銷售成本，在此基礎(chǔ)上扣除期間費(fèi)用即為生產(chǎn)成本。由于企業(yè)的生產(chǎn)成本不可能一成不變。材料供應(yīng)、動力價格、人工費(fèi)用等各種因素均影響成本的變化。因此上述方法不能如實反映生產(chǎn)成本。生豬養(yǎng)殖企業(yè)的豬場大多分為三欄，即乳豬欄、保育欄、肥育欄。三欄之間的關(guān)系類似于連續(xù)生產(chǎn)的三個步驟，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。這種生產(chǎn)類型最適合采用分步法計算成本。而品種法、分批法均不能滿足核算要求。
2 . 成本核算的二次還原。
綜上所述，采用分步法核算生產(chǎn)成本，同時為簡化和加速成本計算工作，可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額”。為此，核算成本的基礎(chǔ)，就不能按前面所提的三欄存欄毛豬的重量來計算，而只能按各欄月末存欄頭數(shù)的合計數(shù)，來分別與各欄平均重量相乘，換算出各欄生豬的實際重量，再加上當(dāng)月生豬銷售量與各欄平均重量的乘積，求得分配基數(shù)，從而可算出各欄分配率及最后應(yīng)分?jǐn)偟牟牧?、工資、動力、制造費(fèi)用等。首先，材料數(shù)應(yīng)先還原為各種成品料的用量，然后，還要對成品料進(jìn)行第二次還原。即還原為各種原料及所占比重。對于其主要原料還應(yīng)細(xì)分為玉米、豆粕、麥麩、脂肪粉等。通過成本二次還原，可明晰反映每100公斤生豬耗用的各種原料、輔料、藥品、動力、工資、制造費(fèi)用等構(gòu)成，從而為進(jìn)一步制定生豬定額成本提供了基礎(chǔ)。
3. 抓好日常基礎(chǔ)管理，確保成本核算資料完整準(zhǔn)確
產(chǎn)品成本一經(jīng)發(fā)生就具有客觀性。要準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本消耗水平和成本狀況，不僅采用的成本核算會計方法要正確，最重要的是生產(chǎn)過程中的各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須真實、及時、完整、準(zhǔn)確。否則報表容易產(chǎn)生假戲真做，假數(shù)真算的局面，其后果可想而知。因此，抓好日?；A(chǔ)管理，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源真實、及時、完整、準(zhǔn)確就顯得十分重要。我們公司成本管理所以取得一定成效。一條重要的經(jīng)驗就是明確成本管理的部門責(zé)任和任務(wù)，各部門分兵把關(guān)，狠抓成本管理的基礎(chǔ)工作不放手。對倉庫保管員、統(tǒng)計員、質(zhì)檢員等業(yè)務(wù)崗位都做到擇優(yōu)錄用，培訓(xùn)上崗，強(qiáng)調(diào)責(zé)任意識，其工作質(zhì)量直接與工資掛鉤，以調(diào)動其工作積極性，確保各崗位所提供的數(shù)據(jù)真實、及時、準(zhǔn)確。真正把規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理落到實處。
4. 加強(qiáng)成本費(fèi)用支出控制。
建立成本費(fèi)用定額制度，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實成本費(fèi)用主體，對各項基層養(yǎng)殖場下達(dá)成本、費(fèi)用指標(biāo)，要求各場、及班組采取切實有效的控制手段，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出；加強(qiáng)對材料采購和消耗的成本控制；建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位，以崗定酬；加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制；制定其他費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對費(fèi)用支出的申請、審核、審批、支付程序的監(jiān)督。
三、 加強(qiáng)物資管理，完善消耗定額，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
各種原料的消耗是成本的主體，降低成本的關(guān)鍵是減少原材料費(fèi)用
（一） 采取措施控制采購成本
1. 建立采購申請制度，經(jīng)過采購和使用部門在比質(zhì)比價，以及充分了解和掌握供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力信息基礎(chǔ)上，按規(guī)定的審批程序確定供應(yīng)商。
2. 實行驗收與入庫責(zé)任追究制。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門和人員應(yīng)立即向有關(guān)部門報告，有關(guān)部門要及時查明原因，處理問題。
3. 取消中間環(huán)節(jié)，降低采購成本，改原采購生豬主要原料由中間商提供為直接與原料供應(yīng)商聯(lián)系購買，以減少中間環(huán)節(jié)費(fèi)用。
4. 提高采購人員工作能力，采用各種手段，迫使供應(yīng)商讓利，提供有利于公司的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，以節(jié)省部分原料采購成本。
5. 財會部門參與商定對供應(yīng)商的付款條件，嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗收單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性。對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)。
6. 堅持物資月末盤點(diǎn)制度。由相關(guān)人員按月組織對盤存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，反映物資出入庫和消耗情況。讓各級領(lǐng)導(dǎo)人員清楚家底，做到心中有數(shù)。
（二） 完善消耗定額，提高企業(yè)效益
核算出相對準(zhǔn)確的生豬養(yǎng)殖成本，并不是為了玩數(shù)字游戲。而是通過準(zhǔn)確的成本核算資料，來逐步摸索出一整套基本符合公司實際情況的各項定額指標(biāo)，如人工成本、每100公斤生豬成本構(gòu)成、料肉比、母豬分娩率、商品豬死亡率等。以綜合反映公司生豬養(yǎng)殖成本構(gòu)成及效益狀況，當(dāng)出現(xiàn)偏離定額指標(biāo)較大的現(xiàn)象時，及時組織專業(yè)人員查找原因所在，分析事故苗頭及責(zé)任人動機(jī)，以便及時把問題消化在萌芽狀態(tài)。即便是由于各種條件限制，問題一時無法解決，也可立即采用其他變通方法去調(diào)整，并積極創(chuàng)造條件讓問題最終得到比較園滿的解決。如今年我們發(fā)現(xiàn)某一養(yǎng)殖場數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，立即組織相關(guān)人員去現(xiàn)場，查找問題，并分析其產(chǎn)生原因及可能的后果，分析結(jié)果報集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)后，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)為徹底杜絕該問題在其他養(yǎng)殖場蔓延，直至影響全公司效益，決定對該場領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整工作崗位，另委派其他人員擔(dān)任該場領(lǐng)導(dǎo)。
在優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境下，成本降低應(yīng)是影響企業(yè)效益的重要因素。企業(yè)要生存，求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功。采取各種措施降低成本，成本降低可以減少材料消耗，節(jié)約人力、物力、財力；降低成本可降低產(chǎn)品價格，增加企業(yè)利潤，在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
1. 賀南軒 《成本會計學(xué)》 (全國高等教育自學(xué)考試教材) 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社
2. 《高級會計實務(wù)》編委會編 《高級會計實務(wù)》 2009年版 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
