成本管理是企業(yè)管理管理的重要應(yīng)用內(nèi)容，而作業(yè)成本法是提高企業(yè)成本管理的重要途徑。
按照目前成本核算的國(guó)際通行慣例，產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工（或直接工資）、制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成。相應(yīng)地，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成也是直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三部分。將產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本分?jǐn)偟矫恳患a(chǎn)品上面，就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。
20世紀(jì)90年代，隨著以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的各項(xiàng)新技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)開(kāi)始發(fā)生變化，制造費(fèi)用的數(shù)量和比重在上升。一方面，當(dāng)制造費(fèi)用的比重上升到較大程度時(shí)，需要對(duì)制造費(fèi)用的分配更加細(xì)致和準(zhǔn)確，否則就會(huì)扭曲成本信息；另一方面，處于精益生產(chǎn)以及對(duì)價(jià)值鏈分析和管理的需要，必須對(duì)各項(xiàng)主要作業(yè)進(jìn)行劃分和歸集成本；作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。
作業(yè)成本法是根據(jù)費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素—— —各種作業(yè)來(lái)歸集成本并向受益對(duì)象分配費(fèi)用的一種融成本計(jì)算、分析和控制為一體的方法。這種方法與傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)是制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。
應(yīng)用作業(yè)成本法來(lái)分配和管理制造費(fèi)用，對(duì)于正在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著如何使二者有機(jī)結(jié)合的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
從成本核算角度，作業(yè)成本法只是通過(guò)建立多個(gè)作業(yè)成本庫(kù)、分別歸集分配制造費(fèi)用的方法，并不復(fù)雜。因此對(duì)于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，僅涉及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用，并不涉及產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。后兩者可以仍然按照原來(lái)的辦法處理。
在作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分配要根據(jù)成本對(duì)象消耗作業(yè)的數(shù)量來(lái)進(jìn)行。產(chǎn)品或成本對(duì)象對(duì)某項(xiàng)作業(yè)消耗的數(shù)量越多，承擔(dān)該項(xiàng)作業(yè)的成本就越多。反之則反。
制定單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，首先就要確定單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的制定，可以通過(guò)采用統(tǒng)計(jì)平均或技術(shù)測(cè)定的方法來(lái)進(jìn)行。其次，還要確定單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)成本分擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)。制定單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)算作業(yè)成本分配率來(lái)完成。最后，制定出單位產(chǎn)品或成本對(duì)象的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
利用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本核算與管理的企業(yè)，如果采用作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，需要對(duì)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定、費(fèi)用歸集和分配、差異計(jì)算與分析、賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行改造，改造后的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本子系統(tǒng)通過(guò)與原有的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本子系統(tǒng)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本子系統(tǒng)對(duì)接，就可形成企業(yè)作業(yè)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。
經(jīng)過(guò)嵌入作業(yè)成本法、改造標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)之后，企業(yè)成本管理水平將會(huì)有一個(gè)大的提升。
