摘要：我國的預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。我國的預(yù)算會計是高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)展起來，雖然有了很大的改進(jìn)，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制和財政管理改革的進(jìn)一步深入，現(xiàn)行預(yù)算會計的很多問題和局限性就逐漸產(chǎn)生和顯現(xiàn)，本文就深化預(yù)算會計改革策略做了相關(guān)探索。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計，改革，非營利組織，政府會計
1我國預(yù)算會計改革的方向
談預(yù)算會計改革，要解決的首要問題就是要明確改革方向，是按原有的預(yù)算會計口徑進(jìn)行改革還是象西方國家那樣向政府與非營利組織會計方向發(fā)展呢?
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政部門體系，它牽涉到眾多報告主體問題，縱向會計模式存在以下缺點(diǎn)：首先，它承認(rèn)了“部門利益”違背了公共財政方向。其次，縱向會計模式造成會計制度條塊分割、會計信息零散，不利于信息使用者評價政府的受托責(zé)任。第三，縱向會計模式披露的信息不充分，過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露，從而幾乎忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。政府的受托責(zé)任及其廣泛，包含項(xiàng)目受托責(zé)任、業(yè)績受托責(zé)任、政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任等。政府會計應(yīng)確認(rèn)并計量各種資產(chǎn)和負(fù)債、報告政府運(yùn)營、活動情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價政府履行受托責(zé)任情況的相關(guān)充分、有用的信息。
鑒于縱向會計模式的弊端、公共財政導(dǎo)向以及預(yù)算會計的受托責(zé)任的原則，筆者認(rèn)為：從長遠(yuǎn)的發(fā)展方向看，我國的預(yù)算會計改革可借鑒國際慣例，并根據(jù)中國實(shí)際情況，朝著政府與非營利組織會計方向發(fā)展，而不是繼續(xù)沿著原預(yù)算會計的方向發(fā)展。
2我國預(yù)算會計改革的原則
立足于公共財政，堅(jiān)持公共導(dǎo)向的原則，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政管理體制變革的要求，既要改革創(chuàng)新，又要繼承發(fā)揚(yáng)立足國情，積極借鑒國外有益經(jīng)驗(yàn)，保持預(yù)算會計體系的完整統(tǒng)一，提供的會計信息，滿足各方面使用者的需要。
3我國預(yù)算會計改革的策略
目前，我國的預(yù)算會計體系從廣義上講，由四個部分組成即財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計、行政單位會計和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（包括稅務(wù)會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計和關(guān)稅會計）和基本建設(shè)撥款會計等。這種體系存在不少問題，需要對它進(jìn)行重新劃分。通過分析國外政府會計和我國企業(yè)會計改革經(jīng)驗(yàn)后，得到很多啟示，在此基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，要重塑我國政府會計體系應(yīng)從如下幾方面入手：
3.1從非營利組織類型入手，構(gòu)建我國政府會計體系
我國非營利組織由三部分組成，一是各級政府，二是事業(yè)單位（公立非營利組織），三是民間非營利組織。目前在中國，（對財政總會計和行政單位會計列入政府會計似乎沒有異議），對非營利組織適用何種類型會計體系，各方面人士看法各不相同，仁者見仁，智者見智，大體有二種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是事業(yè)單位會計既不應(yīng)再屬于政府會計體系，也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，而應(yīng)成為一個相對獨(dú)立的會計體系，即企業(yè)會計、政府會計、事業(yè)單位會計應(yīng)成三足鼎立之勢，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，需要采用資本保持概念，需要進(jìn)行成本核算、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另外，事業(yè)單位還存在著眾多不同行業(yè)。第二種觀點(diǎn)是私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位不納入政府會計體系，而納入企業(yè)會計體系，公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位不納入政府會計體系，而納入企業(yè)會計體系，公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計應(yīng)與財政總預(yù)算會計和行政單位會計合在一起構(gòu)成新的政府會計體系。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，一是有利于政府財政部門編制“行政事業(yè)單位收支匯總表”，有利于目前在中國制定出《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》及其相應(yīng)的會計制度。二是由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位與財政脫鉤，如果將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財政部門編制的行政帶來單位收入支出表，匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義。三是由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會計原則更接近于企業(yè)而不是行政單位，因此，如果將私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計納入政府會計體系，則政府會計體系就難以完善。
上述兩種觀點(diǎn)，雖有合理之處，但也存在一些問題：
首先，事業(yè)單位和民間非營利組織歸入一類，適用同一種會計制度不合適，即非營利組織會計。因?yàn)槭聵I(yè)單位是公立的非營利組織以非營利為目的，是向社會提供公共產(chǎn)品、滿足全體公民的需要，是需要政府財政撥款和納入預(yù)算管理。而民間非營利組織盡管是以非營利為目的，但是它的收入來源和支出的使用完全不同于各級政府和事業(yè)單位，它的收入來自捐贈，支出則按捐贈人要求來使用，因此它必須另外適用一類會計模式，可以命為民間非營利組織會計。所以它們宜分開為好，不應(yīng)歸入一類。其次，第二種觀點(diǎn)中政府會計的范圍太小，沒有包括參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（稅務(wù)會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計和關(guān)稅會計）和基本建設(shè)會計，不能全面反映政府會計的信息，因此，政府會計提供的資料也就沒有什么意義。最后，民間非營利組織之所以稱非營利組織就在于它的非營利性質(zhì)，這也是它區(qū)別于企業(yè)的根本所在，如果還用企業(yè)會計來核算民間非營組織業(yè)務(wù)，那么，還是稱為什么公司或企業(yè)為好，沒有必要叫做民間非營利組織。何況，我國已經(jīng)制定出了民間非營利會計制度草案。
筆者認(rèn)為，將我國的非營利組織會計分為政府會計和民間非營利組織會計，也符合國際趨勢。這樣界定我國非營利組織會計，不僅有利于全面向使用者提供決策有用信息和受托責(zé)任情況，而且有利于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)一步深入，民間非營利組織日益增多的需要。因此，我國的非營利組織會計體系就由政府會計和民間非營利組織會計構(gòu)成。我國政府會計是指計量、處理和傳送各級政府及其事業(yè)單位財務(wù)信息的信息系統(tǒng)，依據(jù)它所提供的信息，報表使用者可據(jù)以做出合理的經(jīng)濟(jì)決策及評論政府和地資源的監(jiān)管和維護(hù)方面的發(fā)現(xiàn)情況。也就是說，各級政府及其事業(yè)單位作為受托人需要向報表使用者提供履責(zé)情況。也就是說，各級政府及其事業(yè)單位作為受托人需要向報表使用者提供履責(zé)情況和提供決策有用性方面的信息。是我國非營利會計體系的一種。這里政府會計不含國有企業(yè)，因我國規(guī)定，國有企業(yè)適用企業(yè)會計。民間非營利組織會計，是核算、反映和監(jiān)督民間非營利組織經(jīng)濟(jì)活動，并向使用者提供受托資產(chǎn)耗用情況。民間非營利組織會計適用于各種不屬于政府和企業(yè)范疇的由民間組織或個人發(fā)起的不以營利為目的單位，如各社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。由于本文重點(diǎn)在預(yù)算會計，即政府會計，故不對民間非營利組織會計展開討論。
3.2從會計模式入手，構(gòu)建我國的政府會計體系
一般來說，會計模式主要有三種，一是會計準(zhǔn)則模式，二是會計準(zhǔn)則加會計制度模式，三是會計制度模式。在會計模式的類型方面，現(xiàn)階段我國的政府會計應(yīng)使用會計準(zhǔn)則加會計制度模式為宜，這是由現(xiàn)在我國財務(wù)人員素質(zhì)和企業(yè)會計在運(yùn)用這一模式成功經(jīng)驗(yàn)所決定的。從將來來說，我國政府會計應(yīng)采用會計準(zhǔn)則模式。
在會計模式內(nèi)容方面，當(dāng)前，在我國加入WTO背景下和新的公共財政框架建立，我國政府會計信息的使用者發(fā)生了很大的變化，外部使用者大量增加。因此，我國政府需要向外部提供公開、透明的財務(wù)信息，這就要求我政府會計模式內(nèi)容要重新構(gòu)建，以便于外部使用者評價政府的績效和受托責(zé)任。首先，重新建立我國政府會計目標(biāo)，樹立起會計信息受托責(zé)任性和決策有用性目標(biāo)。其次，應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計來對政府的資源進(jìn)行確認(rèn)、記錄。因會計目標(biāo)的變化和調(diào)整，原來的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計記賬基礎(chǔ)己顯得不合時宜，需要變現(xiàn)在的收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。最后，財政報告要設(shè)計為通用財務(wù)報告和專用財務(wù)報告，以滿足使用者對會計信息的需求，同時還要按會計主體編制合并財務(wù)報告以反映各級政府財務(wù)變動狀況、償債能力和工作業(yè)績。
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