公允價值是最為合理的計量模式
“在目前可用的計量屬性中，公允價值是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較好的計量屬性，公允價值計量政策不會發(fā)生改變?！睏钪久鞅硎?，目前國內(nèi)公允價值的推廣使用情況并不理想，主要原因是我國會計界對公允價值的使用持謹(jǐn)慎態(tài)度。而這種對公允價值的回避導(dǎo)致了大家對會計報表的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。
楊志明說，在我國，大部分非同一控制下企業(yè)的合并均簡單地將購并日被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為商譽(yù)處理，而對于企業(yè)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，均以技術(shù)上無法確認(rèn)其公允價值為理由作為商譽(yù)處理。按照我國的會計準(zhǔn)則，商譽(yù)不需要攤銷，對企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，定期進(jìn)行減值測試，而可辨識的無形資產(chǎn)則按其使用壽命進(jìn)行攤銷。
“不同的合并對價分?jǐn)倢喜⑵髽I(yè)的損益將產(chǎn)生不同的影響，特別是對一些無形資產(chǎn)未在賬面予以完整反映的高新技術(shù)企業(yè)來說影響很大?！睏钪久髡f。
在企業(yè)合并中，有關(guān)購買價格分配（PPA）特別是如何確定可辨識無形資產(chǎn)的公允價值、如何確定商譽(yù)的公允價值等，一直是困擾會計行業(yè)的一大問題。由會計師來計量可辨識無形資產(chǎn)的公允價值已經(jīng)超出了他們的專業(yè)范疇，會計師應(yīng)該借助評估師的專業(yè)服務(wù)來解決這一難題。
公允價值的可靠性
“歷史成本計量和公允價值計量現(xiàn)在都有運(yùn)用。但是，歷史成本計量的相關(guān)性比較差，特別是價值變動比較大時，歷史成本計量便不能真實反映財務(wù)的變動狀況；而公允價值計量把相關(guān)性差的問題解決了，它按照市場價值真實反映資產(chǎn)價值，但有人擔(dān)心公允價值的計量是否可靠?！睏钪久鞅硎?。
他告訴記者，會計準(zhǔn)則中將公允價值分成三個層次：第一種是在市場上能找到同樣價值的物品，這也是最可靠的；第二個是有相似價值參照物；第三個是找不到相似參照物時，需要用估值技術(shù)。但是，相似價值參照物和估值技術(shù)，往往被認(rèn)為主觀因素和人為因素比較多。
“其實使用估值技術(shù)、估值模型并不一定代表可靠性的降低，同樣，對于交易不活躍的市場、可比性差的市場、價格變動劇烈的市場，即使找到相同或相似的參照物，其價值也未必 公允?！睏钪久鬟@樣告訴記者。
“簡單資產(chǎn)的計價可以直接使用市場價值，復(fù)雜資產(chǎn)如無形資產(chǎn)、金融衍生品等的計價則必須依賴估值技術(shù)，因為這些資產(chǎn)是不可能找到相同市場參照物的。”楊志明舉例說，銀行信貸資產(chǎn)公允價值的計量中，違約率、違約損失率的估計必須借助復(fù)雜的估值模型。
記者了解到，估值模型的建模數(shù)據(jù)也是來源于市場，估值模型對于復(fù)雜資產(chǎn)的公允價值確定更為科學(xué)、更為精確。同時，它也減少了專業(yè)判斷的使用，使得估值結(jié)果更為客觀。對于大家擔(dān)心的可靠性問題，好的估值模型一般都會給出估值結(jié)果的置信區(qū)間，其評估結(jié)論也是經(jīng)得起市場檢驗的。
評估界與會計界相互協(xié)調(diào)
公允價值能否全面推行，在很大程度上取決于會計師是否能夠信任評估師所使用的估值技術(shù)，特別是在合并對價分?jǐn)?、無形資產(chǎn)計量、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等需要借助復(fù)雜估值技術(shù)的領(lǐng)域更多地借助評估師所提供的專業(yè)意見。
楊志明說，美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）提出的認(rèn)可評估師為審計活動中專家的規(guī)則提案針對第三號審計準(zhǔn)則指出：“委員會相信依賴專家是一個十分重要的環(huán)節(jié)。專家在審計業(yè)務(wù)中扮演重要的角色。例如評估師、精算師和環(huán)保咨詢師在資產(chǎn)價值、計算假設(shè)、環(huán)境損失準(zhǔn)備等方面提供十分有價值的數(shù)據(jù)?！币虼耍u估師的估值技術(shù)的地位顯而易見。
“會計準(zhǔn)則下的公允價值一般等同于資產(chǎn)評估準(zhǔn)則下的市場價值，但在操作層面，不同類型資產(chǎn)的公允價值的計量都有其更為具體規(guī)定?！睏钪久髡f。
資產(chǎn)評估行業(yè)需要針對以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)進(jìn)行研究，評估界與會計界應(yīng)開展廣泛合作，制定具有可操作性的以財務(wù)報告為目的的評估規(guī)范。
據(jù)了解，美國會計界、評估界和審計界對以財務(wù)報告為目的的評估已經(jīng)進(jìn)行長期、廣泛的合作。2007年FASB成立了專門研究評估問題的機(jī)構(gòu)，以便更好地借助評估技術(shù)解決會計準(zhǔn)則中的公允價值計量問題。3年后他們重點討論了企業(yè)合并對價的公允價值計量、無形資產(chǎn)評估以及公允價值計量的溢價、折價等問題。有關(guān)合并對價分?jǐn)偅≒PA）、商譽(yù)計量等問題的討論，推動了服務(wù)于會計和財務(wù)報告目的的評估業(yè)務(wù)發(fā)展。
“國際評估準(zhǔn)則委員與包括國際會計準(zhǔn)則理事會等機(jī)構(gòu)就如何利用估值技術(shù)確定公允價值的溝通與協(xié)調(diào)也是非常密切的。近年來，在財政部有關(guān)司局的支持下，資產(chǎn)評估行業(yè)與會計行業(yè)在評估服務(wù)于會計方面進(jìn)行了有效溝通，達(dá)成了許多共識?！睏钪久魅缡潜硎?。
楊志明表示，公允價值計量在我國的應(yīng)用還處于起步階段，服務(wù)于財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)也處于探索階段，如何利用資產(chǎn)評估這樣一個有效工具解決公允價值計量問題是評估界、會計界的共同課題。他表示，“目前我們所看到的以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估市場只是冰山一角，行業(yè)同仁任重而道遠(yuǎn)?！?
