摘要：企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟利益的一種企業(yè)財務(wù)管理活動，對提高企業(yè)利潤水平和競爭力都有積極作用。高新技術(shù)企業(yè)科學(xué)地進行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力乃至促進我國整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有一定的積極意義。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；全生命周期
進入21世紀(jì)以來，企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場兩方面的挑戰(zhàn)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。高科技企業(yè)通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利，最大限度的獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，從稅收對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。
1 高新技術(shù)企業(yè)與稅收籌劃
1.1 高新技術(shù)企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟實體。高新技術(shù)的本質(zhì)是一種全新的創(chuàng)新活動，如果其商業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化能夠成功，則必然會給高新技術(shù)企業(yè)帶來高收益或高增值。高新技術(shù)企業(yè)具有以下特點：(1)高新技術(shù)企業(yè)是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。一個高新技術(shù)企業(yè)能否獲得成功，首先取決于它是否有高水平的技術(shù)資源，是否有高效智力和創(chuàng)新能力的人才。高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技人才要高出數(shù)倍以上，工人的技術(shù)素質(zhì)要高很多。(2)高新技術(shù)企業(yè)需要很高的投入。高新技術(shù)研究開發(fā)以及將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，這是由高新技術(shù)知識密集、技術(shù)密集的特點決定的，也和高新技術(shù)企業(yè)的市場風(fēng)險緊密相關(guān)。(3)高新技術(shù)企業(yè)在本質(zhì)上是一個風(fēng)險性企業(yè)，其風(fēng)險可視為：預(yù)期的技術(shù)開發(fā)是否能如期滿足預(yù)定的技術(shù)工程規(guī)范；商業(yè)用途的開發(fā)及推廣，在生產(chǎn)、成本和開業(yè)時機上是否可行；產(chǎn)品上市之后銷路是否能順利打開；企業(yè)的組織資源和管理技術(shù)能否適應(yīng)企業(yè)的快速增長或承受并渡過企業(yè)危機。(4)高新技術(shù)企業(yè)具有高收益或高增值性。
1.2 稅收籌劃
稅收籌劃是在納稅約束的市場經(jīng)濟環(huán)境下，使企業(yè)的稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化。最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負最輕的方案，稅收負擔(dān)的減少并不等于資本收益的增加，有時一味地追求稅負最輕會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的減少。其也包含以下方面的特點：(1)稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅人;(2)稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到;(3)稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，合法地減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負擔(dān)，從而取得稅后利益的最大化。這樣定義的原因在于對稅收籌劃目標(biāo)的界定的認識上。
2 高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的可行性
2.1 稅收的非中性為稅收籌劃提供前提
稅收中性是指國家征稅應(yīng)避免干擾市場經(jīng)濟正常運行，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。然而，稅收中性只是稅制設(shè)計的一般原則，在實踐中，稅收是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，為實現(xiàn)資源的有效配置，往往對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實行有差別的稅收政策，使得稅收制度呈現(xiàn)出非中性。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)經(jīng)營交易行為呈現(xiàn)多樣化趨勢，在稅制的非中性和納稅的滯后性的前提下，企業(yè)的經(jīng)營活動而對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，納稅人就有可能對其納稅事項進行事前的安排。不同的事前安排導(dǎo)致的納稅人的稅負不同，企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益也不同，稅收籌劃也就成為可能。
2.2 依法治稅為稅收籌劃提供了保障
依法治稅是當(dāng)今稅收大環(huán)境中一個不變的主題，是政府依照法律的相關(guān)規(guī)定制定稅法、依法征稅、依法進行稅收管理。新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條明確規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。” 依法治稅既保證了國家的稅收權(quán)益，也依法維護了納稅主體依法納稅的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對其經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，取得任何經(jīng)濟利益，都將得到法律的承認和保護，依法治稅為企業(yè)稅收籌劃提供了法律保障。近年來，在依法治國的大方針下，我國的依法治稅工作取得了相當(dāng)大的進展，這也有利于我國企業(yè)稅收籌劃的健康、快速發(fā)展。
2.3 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立使稅收籌劃成為需求
從根本上講，企業(yè)之所以開展稅收籌劃活動，首先是出于對其自身經(jīng)濟利益的追逐。這符合“理性經(jīng)濟人”假設(shè)，這種假設(shè)的前提在于完備的市場經(jīng)濟體制。在市場經(jīng)濟體制下，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)真正成為市場的主體，享受獨立的經(jīng)濟利益，在激烈的競爭中必然產(chǎn)生對成本控制的需求。稅收作為企業(yè)的一項重要支出自然也在考慮之列。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)對稅收籌劃有了內(nèi)在的需求，這也是企業(yè)稅收籌劃得以存在和發(fā)展的內(nèi)在動力。
3 基于高新技術(shù)企業(yè)全生命周期的稅收籌劃方案
稅收籌劃是企業(yè)的一項財務(wù)管理活動，有決策與實施控制兩個重要階段，即稅收籌劃方案的制定和方案的實施。稅收籌劃方案的制定是整個企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。下面將以高新技術(shù)企業(yè)的生命周期為線索，選取具有高新技術(shù)企業(yè)特點的經(jīng)營事項進行稅收籌劃決策，制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。
3.1 企業(yè)經(jīng)營地選擇的稅收籌劃
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的認定條件相當(dāng)嚴格，程序也并不簡單。嚴格的條件不是每一個高新技術(shù)企業(yè)能夠達到，因而不是每一個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)都能被認定，享受到相應(yīng)的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策。同時企業(yè)申請認定為高新技術(shù)企業(yè)需要花費一定的成本。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)一般設(shè)在科技和經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)。我國現(xiàn)有的國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)共有53個，主要分布在經(jīng)濟發(fā)達的省會城市和沿海城市。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施完備，高素質(zhì)的人才密集，這些都有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。將西部地區(qū)、民族自治地區(qū)、老少邊窮地區(qū)選擇作為經(jīng)營地雖然可以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，勞動力等其他成本相對較低，但這些地區(qū)一般位于西部較落后地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為落后，人才較為匾乏。高新技術(shù)企業(yè)在選擇經(jīng)營地時要重視稅收這一重要因素，同時也要考慮自身的特殊性。一般來說，將企業(yè)經(jīng)營地選擇在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)獲取高新技術(shù)企業(yè)認定，對企業(yè)的發(fā)展是較有利的，既取得了企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，同時還獲得了優(yōu)惠的稅收政策。
3.2 企業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動的經(jīng)常性和高投入特點以及鼓勵技術(shù)研發(fā)的稅收政策為技術(shù)研發(fā)稅收籌劃提供了廣闊的空間。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)“三新”開發(fā)費用的“加計扣除”要具備兩個條件：其一為企業(yè)有利潤，這里的利潤是指未包括加計扣除的應(yīng)納稅所得額:其二為“三新”開發(fā)費用年遞增達到10%。如果企業(yè)的“三新”開發(fā)費用年遞增達不到10%，則該年度就無法享受“加計扣除”的稅收優(yōu)惠。因此，合理預(yù)計“三新”開發(fā)費用的年度支出顯得尤其重要。所以企業(yè)可以在不影響技術(shù)開發(fā)進度的前提下確定好總的技術(shù)開發(fā)費用支出，通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整各年技術(shù)開發(fā)費用的支出，達到充分享受稅收優(yōu)惠，獲取最多稅收利益的目的。
3.3 企業(yè)進口設(shè)備的稅收籌劃
為了迅速發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國對高新技術(shù)相關(guān)產(chǎn)品的進口給予免稅優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)在進口設(shè)備時應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策。主要的惠政策有：(1)對經(jīng)認定的軟件企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。(2)對國家批準(zhǔn)的技術(shù)改造項目進口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。(3)對經(jīng)認定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備和儀器，除國家規(guī)定不予免稅的進口商品外，從2000年7月1日起，免征關(guān)稅和進口增值稅。高新技術(shù)企業(yè)在進口設(shè)備時，要對以上相關(guān)的進口稅收優(yōu)惠政策充分的了解，便于在設(shè)備進口時申請免稅，減少企業(yè)的支出。
3.4 企業(yè)利用再投資抵免優(yōu)惠的稅收籌劃
再投資退稅是國家鼓勵外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一向重要優(yōu)惠措施，也是外國投資者在其投資的企業(yè)減免稅期滿，開始進入征稅期時所關(guān)心的一向政策。再投資抵免優(yōu)惠的所得稅籌劃的政策依據(jù):根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資木，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分己繳納所得稅的40%的稅款。
總之，高新技術(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的主要載體，對我國經(jīng)濟發(fā)展的起著舉足輕重的作用。對高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃，它有利于高新技術(shù)企業(yè)利潤水平和競爭力的提高。因此，對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題進行研究有一定的現(xiàn)實意義.
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