從明年1月1日起，注冊會計(jì)師對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)即將拉開帷幕。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作實(shí)效，依據(jù)《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師必須重點(diǎn)把握以下幾個(gè)要領(lǐng)。
明晰醫(yī)院審計(jì)目標(biāo)和方法
《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》明確規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會計(jì)制度》等規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見；按照審計(jì)準(zhǔn)則和指引的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
各醫(yī)院的規(guī)模不同，管理水平各異，內(nèi)控建設(shè)千差萬別，在制定審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)，注冊會計(jì)師一定要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，尤其要關(guān)注重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用等事項(xiàng)是否經(jīng)過集體討論并按規(guī)定程序報(bào)批；在審計(jì)過程中，醫(yī)院審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣，都需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性復(fù)核等具體審計(jì)方法來獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮不同審計(jì)方法所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而判斷能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
把控審計(jì)范圍和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
醫(yī)院的審計(jì)范圍包括時(shí)間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指反映被審計(jì)醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計(jì)信息的書面文件。注冊會計(jì)師必須厘清審計(jì)范圍，防止重復(fù)審計(jì)和審計(jì)遺漏。
在確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，注冊會計(jì)師必須根據(jù)被審計(jì)醫(yī)院所處行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、被審計(jì)醫(yī)院的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)等因素，來進(jìn)行綜合評估，審慎確認(rèn)審計(jì)領(lǐng)域。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢，醫(yī)院成本核算，費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偅t(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
諳熟醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計(jì)核算特點(diǎn)
醫(yī)院作為提供醫(yī)療、衛(wèi)生、護(hù)理等服務(wù)為主要內(nèi)容的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其醫(yī)院規(guī)模、科室設(shè)置、病種種類不同，各個(gè)業(yè)務(wù)流程也有所差異。
在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)對采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等各大業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行全面了解，以發(fā)現(xiàn)其可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革和財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革后后，公立醫(yī)院補(bǔ)償渠道將逐步由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道，改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道。相應(yīng)地，醫(yī)院會計(jì)核算由過去不強(qiáng)調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，由過去的財(cái)務(wù)報(bào)表體系過渡到新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系；醫(yī)院財(cái)務(wù)人員新舊制度的銜接情況如何，成本歸集與分?jǐn)偤侠砼c否，會計(jì)業(yè)務(wù)核算是否及時(shí)準(zhǔn)確，報(bào)表披露是否恰當(dāng)合理，這些都將對審計(jì)人員提出新的挑戰(zhàn)。
另外，注冊會計(jì)師應(yīng)重視與被審計(jì)醫(yī)院的溝通。在接受審計(jì)委托前，應(yīng)與被審計(jì)醫(yī)院進(jìn)行充分溝通，就審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)時(shí)間等重大問題，達(dá)成一致意見并明確在業(yè)務(wù)約定書中，為日后審計(jì)過程中減少糾紛提供基礎(chǔ)；完成審計(jì)程序后，注冊會計(jì)師應(yīng)就審計(jì)意見與被審計(jì)醫(yī)院充分溝通，并就審計(jì)中提出的問題進(jìn)行充分的調(diào)查和探討，這不僅體現(xiàn)了對被審計(jì)醫(yī)院的尊重，更是注冊會計(jì)師進(jìn)一步了解事實(shí)真相，獲取更充分的審計(jì)證據(jù)的重要途徑。
