摘要： 本文通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風(fēng)險管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計在我國行政事業(yè)單位風(fēng)險管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計所出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的改進意見。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 問題 改進
背景
在我國，內(nèi)部審計開展的比較晚，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位相對較低，缺乏權(quán)威性，也沒有得到企業(yè)高層管理者的足夠重視，有很多行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計概念，沒有形成一個內(nèi)部審計理論體系，因而內(nèi)部審計的職能沒有得到很好的發(fā)揮，尤其是內(nèi)部審計在促進行政事業(yè)單位管理、加強內(nèi)部控制以及在公司治理結(jié)構(gòu)方面的作用沒有得到很好的發(fā)揮。
通過借鑒國外內(nèi)部審計先進的技術(shù)與方法，根據(jù)中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計強有力的監(jiān)督、服務(wù)職能，對促進行政事業(yè)單位長遠、健康地發(fā)展都有著深遠的意義。
一、行政事業(yè)單位風(fēng)險管理及內(nèi)部審計簡介
（一）行政事業(yè)單位風(fēng)險管理簡介
在行政事業(yè)單位管理中，“風(fēng)險”是指：單位在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于不確定因素或經(jīng)營失敗等不利因素的存在，而使本單位遭受損失或損害的可能性。風(fēng)險管理作為行政事業(yè)單位的一項管理活動，產(chǎn)生于 20 世紀 50 年代的美國，當(dāng)時美國一些大公司發(fā)生的重大損失 使公司的高層決策者開始認識到風(fēng)險管理的重要性。后來，隨著經(jīng)濟、社會和技術(shù)的不斷迅猛發(fā)展，人們開始面臨越來越多、越來越嚴重的風(fēng)險?？茖W(xué)技術(shù)的進步在給人類帶來巨大收益的同時，也給社會帶來了前所未有的風(fēng)險。風(fēng)險管理現(xiàn)已成為世界各國普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方發(fā)達國家，風(fēng)險管理已普及到不同規(guī)模的行政事業(yè)單位，在各行政事業(yè)單位中均設(shè)立有風(fēng)險管理機構(gòu)，專門設(shè)立風(fēng)險管理顧問等職位，由這些人專門負責(zé)企業(yè)各種風(fēng)險的識別、測定和處理等方面的工作。
在市場經(jīng)濟條件下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營存在著各種各樣的不確定性。不確定性既表示風(fēng)險，也預(yù)示著機遇。行政事業(yè)單位風(fēng)險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助行政事業(yè)單位抓住機遇，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進行政事業(yè)單位各類目標的實現(xiàn)。
（二）.內(nèi)部審計簡介
內(nèi)部審計是相對于注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)所進行的外部審計而言的，它無論在機構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外有很多種表述。國際內(nèi)部審計師協(xié)會 IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》是內(nèi)部審計的權(quán)威標準，其最新的定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標?！?
中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?br />
二、內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風(fēng)險管理體系中的作用
（一）內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的職能是一個歷史范疇。審計職能不僅與審計的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計具體目標的變化。因此，內(nèi)部審計職能是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展，隨著社會需求的變化而變化。對于內(nèi)部審計職能，最初認為只具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，目前理論界和實務(wù)界普遍認同內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、咨詢等多種職能，對于內(nèi)部審計是否具有鑒證職能則存在爭議。本文認為內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督、評價和咨詢職能，也具有鑒證職能。
（二）內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風(fēng)險管理中的作用
（1）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的識別和檢查作用
內(nèi)部審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內(nèi)部審計人員可以運用自己在風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，從獨立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險管理水平。
（2）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在行政事業(yè)單位的總經(jīng)理 和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)單位長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計可以客觀地從行政事業(yè)單位全局的角度進行分析和管理風(fēng)險；可以從行政事業(yè)單位的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理策略。
（3）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務(wù)工作有著獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以通過評估并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題；通過咨詢工作積極協(xié)助行政事業(yè)單位風(fēng)險管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會 ，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計機構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計算方法來評價風(fēng)險，提供專業(yè)意見。
（4）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的報告與防范作用
審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行溝通，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
三、內(nèi)部審計在我國企業(yè)風(fēng)險管理中的改進措施
1、改善外部環(huán)境，提高對內(nèi)部審計的認識
在我國，內(nèi)部審計是應(yīng)國家審計的需要建立起來的。明確內(nèi)部審計的職能和地位，規(guī)范內(nèi)部審計工作，政府有這不可推卸的責(zé)任。
首先，政府應(yīng)剝離內(nèi)部審計中的國家審計職能，從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會義務(wù)。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。
其次，加強內(nèi)部審計法律、法規(guī)的建設(shè)。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計人員的行為得以規(guī)范，使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計的工作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)。
最后，對內(nèi)部審計進行正確的引導(dǎo)和宣傳。對內(nèi)部審計運行良好的企業(yè)給予表揚，對優(yōu)秀的內(nèi)部審計模式進行推廣，對內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的企業(yè)予以曝光等公開宣傳都可以使企業(yè)加深對內(nèi)部審計的認識，加快內(nèi)部審計的建設(shè)步伐。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境
（1）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬層次
為了適應(yīng)我國經(jīng)濟的發(fā)展，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，最為合理的方式是在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下的存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責(zé)并報告工作。對于規(guī)模小，不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對董事會負責(zé) ，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負責(zé)的組織形式，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，并且與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計事務(wù)準則》的要求相一致，最重要的是保真現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。
（2） 提高內(nèi)部審計的獨立性
無論是執(zhí)行何種審計，最關(guān)鍵的在于都必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞要依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。
3、擴展內(nèi)部審計職能，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域
要想提高內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就必須內(nèi)部審計從單純的財務(wù)收支審計中解放出來，擴展其審查的范圍，從空間上，既可以是內(nèi)部財力審計，又可以是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和其他方面的審計;時間上，既可以是事后審計，也可以事前及事中審計。審計工作既可以是防護性，也可以是建設(shè)服務(wù)性的。凡是加強企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運用，防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。其審計領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險的評價和分析等各個領(lǐng)域。
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