摘要：當(dāng)前，普遍存在做假賬等會計舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益并引發(fā)社會腐敗。其中，行政、事業(yè)單位會計舞弊的危害更大。本文對行政、事業(yè)單位會計舞弊的形式、危害、成因等進(jìn)行探討和分析，并結(jié)合實際提出了相關(guān)應(yīng)對對策。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計舞弊 應(yīng)對對策
會計舞弊是一種以不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊通常包括：偽造或變造會計資料，隱瞞或刪除交易事項的結(jié)果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，虛假披露會計政策等?br />
一、會計舞弊的形式
（一）收入方面的舞弊手法
⒈業(yè)務(wù)收入活動在往來款掛賬。有些單位利用應(yīng)收、應(yīng)付等往來科目收支項目繁雜，臨時掛賬戶頭多，有的賬項結(jié)算不及時，長期得不到清理，檢查監(jiān)督難度大等特點(diǎn)，將各種業(yè)務(wù)收入掛賬往來款，并進(jìn)行各種違紀(jì)違規(guī)支出。
⒉多收、少收、亂收各項收費(fèi)。一些單位為了小團(tuán)體的利益，不顧國家三令五申，憑借手中的職權(quán)，自立收費(fèi)項目，擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有的鉆改革的空子，將取消的行政性收費(fèi)項目轉(zhuǎn)成下屬事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)項目；有的事業(yè)性收費(fèi)未按國家行政性事業(yè)性收費(fèi)管理辦法上繳財政部門，實行收支兩條線管理，隱瞞、截留了事業(yè)性收費(fèi)，為本單位謀福利；有的事業(yè)性收費(fèi)入賬不及時或不入賬，收費(fèi)未使用統(tǒng)一印制的票據(jù)。
⒊擠占、挪用、截留各項事業(yè)經(jīng)費(fèi)搞基建工程。事業(yè)費(fèi)分為正常經(jīng)費(fèi)和專項資金。在各類事業(yè)費(fèi)的使用、管理中，擠占、挪用、截留各種專項資金進(jìn)行基建投資是一個不容忽視的問題。
（二）支出方面舞弊手法
行政事業(yè)單位支出類項目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規(guī)定的支出項目合法化。其舞弊手法包括以下幾種：
⒈從社會上購買假發(fā)票，購置虛假支出項目從而達(dá)到列支非法支出的目的。目前由于各地基本上已實施政府集中采購，大的固定資產(chǎn)都須通過政府采購辦集中采購，另一方面財政部門加大了對超標(biāo)支出的查處力度。因此，一些無法通過招待費(fèi)列支的項目，只有通過從社會上購買假發(fā)票，購置虛假支出項目來列支。
⒉把下屬部門轉(zhuǎn)設(shè)成公司，使行政事業(yè)單位的某些不合理支出由下屬公司列支。現(xiàn)在由于政府財政體制改革不斷進(jìn)行，財政檢查力度也不斷加大，所以，行政事業(yè)單位的某些非法支出很容易被查出。于是，有些單位改變做法，在單位下面成立公司，使行政事業(yè)單位的某些不合理支出由企業(yè)列支。
（三）其他舞弊形式
除收入、支出項目的舞弊外，行政事業(yè)單位的會計舞弊種類還包括以下幾種：
⒈套取現(xiàn)金，私分公款，貪污公物。用各種名目虛開發(fā)票，以私人小企業(yè)、個體經(jīng)營者銀行無賬戶為由采用現(xiàn)金支付，套取現(xiàn)金或購買超市購物券發(fā)放職工作福利費(fèi)及補(bǔ)助是其常見手段之一。此外，貪污公物現(xiàn)象嚴(yán)重。各行政事業(yè)單位諸如攝影機(jī)、照相機(jī)、電視機(jī)、電風(fēng)扇等物品據(jù)為已有的比比皆是，以致2004年的固定資產(chǎn)清查大多單位賬實不符。
⒉報賬不及時，往年支出長期沉積。會計集中核算下，駐地在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的某些單位如派出所、國土所等，以報賬不方便為由，長期不來核算中心報賬。一旦報賬，票據(jù)的出票日已過日期三年五載的都有，該單位會計信息之不實可見一斑。
⒊支出、收入不及時解繳，資金賬外循環(huán)。在會計集中核算下，各單位已取消銀行賬戶，采取定額備用金制。幾乎所有單位每次報銷支出金額都大于其備用金額度，有的單位甚至于一次報銷支出幾十萬，單位多半說辭為發(fā)票未付款，其說法似乎立不住腳。
二、行政事業(yè)單位會計舞弊的成因分析
美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特提出的企業(yè)舞弊三角理論，是分析舞弊行為的一個代表理論。他認(rèn)為，舞弊的產(chǎn)生需要三個條件：壓力、機(jī)會和合理化。下面就這三個條件結(jié)合我國行政事業(yè)單位會計舞弊行為作以下分析：
（一）面臨的壓力
行政事業(yè)單位舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指政府機(jī)關(guān)或其領(lǐng)導(dǎo)者為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實而產(chǎn)生的舞弊動機(jī)；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領(lǐng)導(dǎo)不滿等，它也會促使當(dāng)事人通過舞弊的手段來應(yīng)付考核或者從單位的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。
（二）存在的機(jī)會
機(jī)會要素是指舞弊者進(jìn)行舞弊，能不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的條件。機(jī)會要素的存在，使得舞弊動機(jī)的實現(xiàn)成為可能。機(jī)會是舞弊動機(jī)實現(xiàn)的前提條件。會計舞弊的機(jī)會主要體現(xiàn)為以下五個方面缺乏內(nèi)部控制制度；會計人員素質(zhì)較低；國家執(zhí)法監(jiān)督不到位；審計的不足。一方面審計機(jī)關(guān)人員不足，經(jīng)費(fèi)緊張，無法全面進(jìn)行有效監(jiān)管；缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制
（三）合理化
合理化是一種個人道德價值觀的判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人。對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為尋找借口就非常容易。舞弊者常用的所謂理由有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是單位欠我的，我會通過其他方面予以更多的回報等。對于會計舞弊，領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員往往也會有種種借口。
三、行政事業(yè)單位會計舞弊的應(yīng)對對策
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制從源頭杜絕舞弊行為
①必須建立健全內(nèi)部控制制度，這是進(jìn)行內(nèi)部會計監(jiān)督的前提；②要實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性；③建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。
（二）國家、社會審計方法研究
以審計、財政、稅務(wù)為主體的行政事業(yè)會計舞弊監(jiān)督機(jī)關(guān)，在查處行政事業(yè)單位會計舞弊方面發(fā)揮著重要作用。
⒈業(yè)務(wù)收入活動在往來款掛賬。審計人員應(yīng)將事業(yè)單位的往來賬款作為重點(diǎn)審查內(nèi)容。在對往來款的審查中，可事先了解該單位業(yè)務(wù)活動的范圍，收入的具體項目，索要各種出租、收入合同，投資、聯(lián)營協(xié)議等，在全面了解收入來源渠道的基礎(chǔ)上，審查往來賬戶?？刹捎贸椴榉?，對往來款中一定數(shù)量金額以上的款項逐一審核，確定有無取得的收入未納入收入核算的問題。再通過核對法，尤其要注意有無業(yè)務(wù)關(guān)系單位及個人賬戶的經(jīng)濟(jì)來往賬目，防止出現(xiàn)轉(zhuǎn)移或截留收入問題。對于長期未結(jié)算和清理的往來款項突然得到解決也要關(guān)注，看其掛賬原因及是否為正常處理，有無將收入掛賬或?qū)⑹杖肱沧魉?。針對一些單位有出租、出借合同、投資協(xié)議等經(jīng)濟(jì)合同，外單位捐贈財務(wù)，而未有此方面收入記載的，要審查是否將收入、收益掛在往來款中。如遇一筆資金在應(yīng)收、應(yīng)付間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，由債權(quán)轉(zhuǎn)為債務(wù)的，要進(jìn)行重點(diǎn)審計。
⒉多收、少收、亂收各項收費(fèi)。在查證事業(yè)單位收費(fèi)舞弊行為時，(1)首先了解該單位的職能，讓其提供由物價部門核發(fā)的《收費(fèi)許可證》，審查其收費(fèi)依據(jù)是否充足，是否已超過時效，收費(fèi)項目的具體名稱，收費(fèi)的范圍標(biāo)準(zhǔn)。(2)審查收費(fèi)票據(jù)是否為財政部門統(tǒng)一印制，從票據(jù)上可審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)有無過高過低問題。(3)審查“事業(yè)收入”、“應(yīng)繳財政專戶款”以及“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，看其事業(yè)性收費(fèi)收入是否全部納入單位財務(wù)管理以及上繳的及時性、完整性。(4)通過了解單位對于事業(yè)性收費(fèi)內(nèi)部管理制度，看其有無薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，是否存在亂收費(fèi)問題。(5)通過對“事業(yè)支出”賬戶的審查，了解對于留用于本單位的收費(fèi)收入在使用上有無濫發(fā)錢物，請客送禮，揮霍浪費(fèi)等問題。(6)通過對“其它收入”及往來款賬戶的審查，看有無未按規(guī)定渠道將收費(fèi)入賬，向個人不合理分配，隱瞞截留收入問題。
⒊擠占、挪用、截留各項事業(yè)經(jīng)費(fèi)搞基建工程。對于這類舞弊問題的審計，應(yīng)著重對“財政補(bǔ)助收入”賬戶資金的指定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)有全面地了解，為防止出現(xiàn)舞弊問題，重點(diǎn)要對“專款支出”、“事業(yè)支出”進(jìn)行審計，通過與預(yù)算核對，看其是否按指定用途和具體開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍進(jìn)行支出。并通過“撥出經(jīng)費(fèi)”和“撥出?？睢?，審查撥出款項是否為預(yù)算安排的單位和項目。尤其是一些單位搞的福利性設(shè)施、樓堂館所、審查資金來源是否正當(dāng)，是否有擠占、挪用、截留事業(yè)經(jīng)費(fèi)作為資金來源的。
⒋支出類會計舞弊。對于這種舞弊，我們應(yīng)將主要精力放在對發(fā)票的識別上，審查是否為正規(guī)發(fā)票；是否為虛假事項；每項支出是否符合國家規(guī)定；對于期末出現(xiàn)的大額發(fā)票要特別予以注意，還要結(jié)合某些收入、支出科目，對不合理收入、支出的使用進(jìn)行研究。
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