摘要：目前會(huì)計(jì)信息失真以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之不足的嚴(yán)重程度，是社會(huì)各界普遍關(guān)注的問(wèn)題之一，本人認(rèn)為只有認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》，改革財(cái)會(huì)人事管理體制，加大政府財(cái)政部門的檢察力度，運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，才能從根本上得到解決。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并不完全是消極的或有害的，在管理實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)提倡效率性企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，抑制機(jī)會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，嚴(yán)禁操縱型企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇。本文從會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則入手，分析了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上了筆者有針對(duì)性的提出了完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 健全制度
公司治理結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，處理企業(yè)各利益關(guān)糸方之間關(guān)系而形成的架構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)不是各利益關(guān)系方的制衡，而是通過(guò)對(duì)這些利益關(guān)系方的制衡使他企業(yè)做出科學(xué)的決策。公司治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)、外公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部是通過(guò)股東人會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等發(fā)揮作用，外部則是通過(guò)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和商品流通市場(chǎng)等發(fā)揮作用。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)下，要建立起科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督，從而形成真實(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為公司的管理制度安排與設(shè)計(jì)的重要內(nèi)部控制措施，是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果和效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個(gè)控制過(guò)程。各利益關(guān)系方在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)汁控制的前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的保障。
一、通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
企業(yè)相關(guān)利益主體的責(zé)、權(quán)、利不同，各自之間的信息程度不同，造成各自之間的信息不對(duì)稱和利益不一致性。這是公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的必要性和必然性所存。
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)的途徑
l、改變國(guó)有公司中“一股獨(dú)大”的局面。國(guó)有股流通的不合理性，使得股票市場(chǎng)的基本功能——促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)、優(yōu)化資源配置很難發(fā)揮出來(lái)由于股權(quán)集中度極高，大小股東之間持股比例相差懸殊，致使大股東處于超強(qiáng)控制狀態(tài)。這與現(xiàn)代股份公司產(chǎn)權(quán)主體多元化的原則相背離。大股東的持股主體主要是集團(tuán)公司、國(guó)資局、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或控股公司和財(cái)政局等。這一“股東”并非是最終的財(cái)產(chǎn)所有者，而只是國(guó)有資產(chǎn)的代理人，他們不可能像股東（自然人）一樣關(guān)心資產(chǎn)的使用狀況。再者，剩余索取權(quán)與控制權(quán)的不對(duì)稱和他們沒(méi)有相應(yīng)的“抵押”資產(chǎn)，形成了“風(fēng)險(xiǎn)制造者,而不是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者”的狀況，造成公司經(jīng)營(yíng)的低效率。繼續(xù)、謹(jǐn)慎的實(shí)施國(guó)有股減持方案是有必要的。當(dāng)然，國(guó)有股減持不是一件簡(jiǎn)單的事情，它涉及到資本市場(chǎng)的穩(wěn)定等一系列問(wèn)題。
2、完善董事會(huì)，提高董事會(huì)中外部董事的比重，并使債權(quán)人和中小股東代表、職工代表能進(jìn)入董事會(huì)。保持董事會(huì)與經(jīng)理層的相瓦獨(dú)立性，嚴(yán)格控制董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任的情況。
3、完善委托——代理結(jié)構(gòu)。首先是委托——代理主體本身的界定要清晰，必須確保所有者在位，讓股東掌握企業(yè)的剩余控制權(quán)。若政資不分，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)缺乏活力和效益低下，會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義也在所難免。
4、完善三種契約。在完善所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)契約的同時(shí)，完善道德契約和環(huán)境契約，包括企業(yè)文化的建設(shè)和會(huì)計(jì)法制建設(shè)，徹底消除會(huì)計(jì)信息危機(jī)。
5、完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制。健全經(jīng)理人市場(chǎng)，完善經(jīng)理人的激勵(lì)。即短期經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)金、股票獎(jiǎng)勵(lì)，但要防止經(jīng)理人操縱利潤(rùn)，而犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)；企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)成果的獎(jiǎng)勵(lì)——如股票期權(quán)。
6、完善監(jiān)事會(huì)制度。保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)。其成員中內(nèi)部人員比例不得過(guò)高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工代表參加，臨事會(huì)下設(shè)的審計(jì)室脫離董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的行政控制，避免內(nèi)部人控制或存內(nèi)部人控制的情況下也能保證股東、職工的合法權(quán)益。
（二）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)。應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。根據(jù)企業(yè)所在資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、商品流通市場(chǎng)及“新三會(huì)”的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以保證向企業(yè)內(nèi)、外部提供真實(shí)可靠的信息，完善公司治理。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是按公司治理結(jié)構(gòu)中所要求扮演的角色設(shè)計(jì)的，而并非董事長(zhǎng)、總經(jīng)理指定如何設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。一般來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的監(jiān)督權(quán)一般可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，或委托中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督。
3、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告制度。作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，反應(yīng)的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)控制的政策、方針、內(nèi)容方法和效果的書面文件。機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告是世界內(nèi)部控制管理的趨勢(shì)，它表示著系統(tǒng)控制情況的申明，使各利益相關(guān)方能更快、更準(zhǔn)確地了解企業(yè)的狀況，控制系統(tǒng)的荊科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，降低信息不對(duì)稱性，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而提高經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量。
二、通過(guò)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制支持公司治理結(jié)構(gòu)完善
l、內(nèi)部人控制是公司治理的重點(diǎn)、難點(diǎn)。內(nèi)部人控制嚴(yán)重，必然使各相關(guān)利益方及公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的相互制衡機(jī)制弱化，使管理層的行為不規(guī)范，造成內(nèi)部管理松弛、控制弱化、貪污腐化，人為操縱利潤(rùn)（自利）或利潤(rùn)包裝（圈線），擾亂資本市場(chǎng)，損害其它各相關(guān)方利益，影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須讓股權(quán)到位，并掌握剩余控制權(quán)。
2、會(huì)計(jì)政策的選擇要規(guī)范。會(huì)計(jì)政策的正確選擇，取決于環(huán)境條什、服務(wù)具體對(duì)象及服務(wù)內(nèi)容的實(shí)際情況，分宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的制定來(lái)體現(xiàn)的；微觀會(huì)計(jì)政策是在宏觀會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)約束下，從自身利益和特點(diǎn)出發(fā)，在允許的范圍內(nèi)所做的會(huì)計(jì)選擇。會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是各相關(guān)利益方為保證各自的效用函數(shù)最大化，而相互搏弈的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)該擁有一定的會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家會(huì)計(jì)政策選擇的空間擴(kuò)展越大。
3、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，選擇不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而這---財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、投資者和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他各方的利益。信息披露對(duì)公司治理非常重要，公司則務(wù)會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是信息披露的核心內(nèi)容，也是信息使用者最關(guān)注的熱點(diǎn)。其它信息披露，如公司目標(biāo)（競(jìng)爭(zhēng)性商業(yè)目標(biāo)除外）、治理原則、股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，董事、監(jiān)事、經(jīng)理人的報(bào)酬及個(gè)人簡(jiǎn)歷，以及可預(yù)見的重大風(fēng)險(xiǎn)等。強(qiáng)化信息披露現(xiàn)代化手段是信息披露規(guī)范的很好嘗試，絕大多數(shù)公司已在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁(yè)。建立信息披露信譽(yù)制及法制化軌道，加大虛假信息披露的處罰力度，提高并保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。
總之，只有在完善的公司治理環(huán)境中，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮其作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，才能加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將流于形式。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是公司治理結(jié)構(gòu)的保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互適應(yīng)，相互協(xié)調(diào)，相互作用。促進(jìn)公司健康、和諧、可持續(xù)發(fā)展。
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