摘要：本文通過論述審計目標(biāo)、審計證據(jù)的概念與關(guān)系，提出必須在充分認(rèn)識審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和分類的基礎(chǔ)上，分清不同類型審計證據(jù)的作用，以及在法制環(huán)境下審計證據(jù)獲取的原則和方法。
關(guān)鍵詞：審計目標(biāo) 審計取證模式 審計證據(jù)
一、審計目標(biāo)體系
（一）總體目標(biāo)
審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達(dá)到的境地。從審計行為關(guān)系中不難看出，審計是經(jīng)授權(quán)或委托方可執(zhí)行的一種行為，它執(zhí)行的目的取決于審計的授權(quán)人或委托人。目前我國審計法律法規(guī)確定的審計總體目標(biāo)是真實性、合法性、效益性。我國獨立審計總目標(biāo)：對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。而內(nèi)部審計的總目標(biāo)則是為企業(yè)控制風(fēng)險，增加效益。
（二）具體目標(biāo)
審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo)；項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)。
例如，財務(wù)收支項目審計，是審查財務(wù)和經(jīng)營資料的可靠程度和完整性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的審計。審計目標(biāo)是驗證會計資料及相關(guān)資料的真實性和財務(wù)收支的合法性。
合規(guī)責(zé)任項目審計或財經(jīng)法紀(jì)審計，是指對某一單位或個人嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專項審計。審計目標(biāo)是審查財經(jīng)法紀(jì)的遵守情況。
管理責(zé)任項目審計，是指對單位財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動效益性、內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行的審計。審計目標(biāo)是審查財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和內(nèi)部控制的健全有效性。
二、法制環(huán)境下審計證據(jù)的獲取
（一）取證原則
1.依照法定的取證程序。收集審計證據(jù)必須符合審計法規(guī)等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（嚴(yán)格遵守審計工作程序和有關(guān)審計證據(jù)具體準(zhǔn)則，履行法定的審計手續(xù)。審計證據(jù)提供必須是有效的法律行為，證據(jù)提供者必須具有行為能力，審計人員不得采用威脅、引誘、欺騙等非法取證手段。在審計過程中，無論動機(jī)如何，采取欺詐手段獲取的審計證據(jù)有時會給審計工作產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至帶來法律糾紛。
2.客觀全面、實事求是。審計證據(jù)必須是客觀存在的真實材料，按照證據(jù)的本來面目進(jìn)行收集。防止以主觀臆斷代替客觀事實。例如在一般情況下，口頭證據(jù)本身不能完全證實事實的真相，為規(guī)避審計風(fēng)險，還需要索取文件證據(jù)以及實物證據(jù)才能做到客觀、真實。
3.認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、深入細(xì)致。審計人員面對大量的會計資料要保持清醒的頭腦，對內(nèi)容混亂、項目不全、字跡不清、涂改痕跡、印章不全的原始憑證，必須認(rèn)真審核，應(yīng)抓住每一條線索，不放掉任何一個疑點。透過充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其他人依據(jù)該證據(jù)亦能得出與審計人員相同的審計結(jié)論。
（二）審計證據(jù)的獲取方法
⒈檢查。審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。審計的目標(biāo)是真實性與合法性。在審閱原始憑證、會計帳薄、會計報表時，注意有無涂改、偽造、漏缺的現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，審批是否有符合授權(quán)規(guī)定，會計核算是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
⒉監(jiān)盤。審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤徲嬆康氖谴_認(rèn)資產(chǎn)是否真實存在，是否賬實相符，有無短缺、毀損及貪污盜竊等問題的存在。
⒊觀察。實地查看被審計單位經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計目的是讓審計人員綜合了解企業(yè)基本情況，為形成獨立、客觀、公正的審計結(jié)論提供依據(jù)。例如在某次對某供電所審計中，該所賬面上反映沒有庫存材料，經(jīng)觀察發(fā)現(xiàn)所里有專門的倉庫，倉庫里有不少材料，經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)該所存在私官對外施工，自行購置材料，工程收人不入賬等違紀(jì)問題。
4.詢與函證。查詢是審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)；函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項向第三者發(fā)函詢證的一種方法。查詢所取得的證據(jù)，一般是口頭證據(jù)，其可靠性比較差，一般不能作為基本證據(jù)。函證所取得的證據(jù)，可靠性較高，但回收率低。在實際工作中，也存在被審計單位與款項往來單位聯(lián)合舞弊的情況，使詢證函成為舞弊的工具。
5.審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。審計淚的是復(fù)核會計記錄的準(zhǔn)確性。
6.性復(fù)核。審計人員對被審計單位重要的相關(guān)比率進(jìn)行分析和比較，透過比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額反映出的相關(guān)信息，調(diào)查異常變動情況。
（三）獲取證據(jù)應(yīng)注意事項
⒈取證時限規(guī)則
《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對行政機(jī)關(guān)取證提出了時限上的要求。進(jìn)入行政訴訟程序后，審計機(jī)關(guān)及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)。因此，審計機(jī)關(guān)收集證據(jù)，一般應(yīng)在做出行政行為之前的行政程序中進(jìn)行。
⒉舉證責(zé)任規(guī)則
民事訴訟中的舉證責(zé)任是以“誰主張，誰舉證”為一般原則。而《行政訴訟法》第三十二條規(guī)定：被告對做出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。即審計機(jī)關(guān)在行政訴訟中的舉證責(zé)任是“誰做出審計處理處罰，誰舉證”的原則。據(jù)此，當(dāng)審計機(jī)關(guān)不能證明其做出審計處理處罰所依據(jù)的事實時，就由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)敗訴的后果，原告并不因舉不出證據(jù)反駁審計機(jī)關(guān)認(rèn)定的
事實而敗訴。這是因為在訴訟中，原、被告地位雖然平等，但在訴前作為國家行政機(jī)關(guān)與管理相對人是不平等的，他們之間是一種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系，同時，行政機(jī)關(guān)的舉證能力比原告強(qiáng)。
⒊舉證失權(quán)規(guī)則
舉證失權(quán)指無正當(dāng)理由超出法定舉證期限，即喪失舉證權(quán)利的制度?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對證據(jù)規(guī)則做了解釋，審計機(jī)關(guān)在參與行政訴訟時應(yīng)注意以下規(guī)定：首先，審計機(jī)關(guān)應(yīng)在收到起訴狀副本之日起，10日內(nèi)提供據(jù)以做出審計處理處罰的全部證據(jù)和規(guī)范性文件；因不可抗力或客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由不能如期提供的，應(yīng)在舉證期限界滿前提出延期舉證申請，法院準(zhǔn)許的，應(yīng)在正當(dāng)事由消除后10日內(nèi)提供證據(jù)；逾期提供的，視為沒有證據(jù)。其次，對需要鑒定的事項負(fù)有舉證責(zé)任的審計機(jī)關(guān)，在舉證期限內(nèi)無正當(dāng)理由，不提出鑒定申請、不預(yù)交鑒定費用或者拒不提供相關(guān)材料，致使對案件爭議的事實無法通過鑒定結(jié)論予以認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)對該事實承擔(dān)舉證不能的法律后果。
⒋獲取審計證據(jù)的成本效益原則。
不論社會審計、國家審計、內(nèi)部審計，都講求審計工作的成本效益原則。審計成本包括金錢、人力、時間。通常情況下，當(dāng)可靠性最高的審計證據(jù)需要付出較大的花費時，在保證審計質(zhì)量的前提下，審計組往往會考慮成本較低的替代方案。當(dāng)然，對于重要的審計項目，《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》規(guī)定：“不應(yīng)將審計成本的高低和獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由”。
總之，為了達(dá)到審計目標(biāo)，整個審計過程就是謀劃、收集、鑒定、綜合分析和利用審計證據(jù)的過程。審計證據(jù)是支持審計目標(biāo)、發(fā)表審計結(jié)論的基礎(chǔ)和佐證資料。在審計過程中，應(yīng)始終堅持依法審計的觀念，做到合理降低審計風(fēng)險，依法取得審計成果，全面客觀發(fā)表審計評價，完成受托審計責(zé)任。在進(jìn)入行政訴訟后，審計證據(jù)顯得更為重要，審計機(jī)關(guān)如果不能證明其做出審計處理處罰所依據(jù)的事實時，審計機(jī)關(guān)將承擔(dān)敗訴的后果。審計質(zhì)量與審計風(fēng)險并存，審計過程越細(xì)致，證據(jù)越充分，審計質(zhì)量越高，審計風(fēng)險越小，反之，審計風(fēng)險越大，就難以達(dá)成審計目標(biāo)。
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