摘要:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，我國于2006年2月15日發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦?。本文就在我國實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢隽藥c建議和意見。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?建議
正文：
自20世紀(jì)90年代以來，隨著審計環(huán)境的變化，世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計失敗案例的頻繁發(fā)生，對注冊會計師的誠信度、公信力造成了很大的負面影響，審計職業(yè)界出現(xiàn)了前所未有的誠信危機。與此同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念和方法，在“安然”事件后，也受到了會計和審計界的普遍關(guān)注。如何應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，減輕經(jīng)濟和法律責(zé)任，是我國審計界極待解決的問題，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯匡@得非常必要。在這里，筆者嘗試著就現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜舾蓡栴}展開探討，以闡明筆者對此的觀點和想法。
一、與國際審計準(zhǔn)則趨同的新審計準(zhǔn)則是推廣該模式的理論基礎(chǔ)
國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。我國有必要借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會的做法，將環(huán)境變量引入修訂審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險”，引導(dǎo)注冊會計師在審計過程中更多地考慮被審計單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
根據(jù)國際準(zhǔn)則的相關(guān)指導(dǎo)，2006年2月15日財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。
在新審計準(zhǔn)則中，尤其增加了有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬂砟?，并將相關(guān)內(nèi)容增加到我國注冊會計師培養(yǎng)與后續(xù)教育的重點課題中。因此，這一法律準(zhǔn)則的出臺必將為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难杆偻茝V奠定堅實的理論基礎(chǔ)。
二、加強審計人力資源的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)造良好條件
審計人員素質(zhì)是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐菩行Ч年P(guān)鍵因素。筆者認為，應(yīng)從以下幾方面入手：
1．培養(yǎng)審計專業(yè)人才在有關(guān)財經(jīng)院校擴大增設(shè)注冊會計師專門化專業(yè)的范圍，培養(yǎng)經(jīng)過正規(guī)理論及技能訓(xùn)練的專業(yè)人才，以完善其規(guī)范化的補充渠道。
2．加強對現(xiàn)職人員的職業(yè)后續(xù)教育。一方面，在相應(yīng)教材增加有關(guān)審計風(fēng)險控制的理論與實務(wù)知識，把風(fēng)險評估控制內(nèi)容列入后續(xù)教育范圍，不斷完善中國注冊會計師考試相應(yīng)配套設(shè)施。另一方面，可組織人員進行這方面的短期培訓(xùn)，或到國際著名的會計師事務(wù)所承擔(dān)助理審計員角色,直接獲取實務(wù)經(jīng)驗。
3．提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力
注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)在一下環(huán)節(jié)不斷提高專業(yè)判斷能力：
A. 采取措施來獲取任何有關(guān)被審計單位不合理風(fēng)險或可能傷害他人的信息；
B．對該審計項目的任何非正常的風(fēng)險予以特別關(guān)注；
C．在審計計劃和執(zhí)行過程中考慮到任何非正常的情況和關(guān)系；
D．識別不尋常的情況并據(jù)此相應(yīng)修改審計方案；
E．采取一切可行的措施來消除那些對審計意見有重大影響的項目的疑點；
F．仔細復(fù)核助理人員的工作情況；
G．積極參與執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。
三、健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的基石，它有利于規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。目前解決我國企業(yè)的審計問題需要深入觸動微觀方面的本質(zhì)問題，即企業(yè)的控制問題，關(guān)鍵在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，它包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與交流、監(jiān)督評審等五個方面，其整體上構(gòu)成了內(nèi)部控制體系。國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展強大動力。
從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者一一經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價的環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展。
四、大力開發(fā)審計程序軟件，充分運用計算機輔助審計
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，為了使審計成本和?jīng)濟效益能達到適當(dāng)?shù)钠胶猓鞣礁鲊臅嫀熓聞?wù)所最明顯的舉措是把分析性測試程序作為與交易測試和報表余額測試并重或是更主要的手段，從而在實質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少，以縮小審計成本。
在西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)和運用。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對，大大地加快了審計速度，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國不僅不具備這樣的條件，同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備。因此，在現(xiàn)階段大力開發(fā)審計程序軟件是推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋匾蝿?wù)。
五、架構(gòu)有中國特色的“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛蹦Ｊ?br />
從以上分析可看出，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N更為先進的審計方法必然會在審計中成為主流審計方法。在歐美發(fā)達國家，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯粫嫀熓聞?wù)所廣泛采用，取得了顯著的成就。
我國社會經(jīng)濟環(huán)境的改變表明我國審計將要經(jīng)歷西方發(fā)達國家審計的發(fā)展歷程，所以我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍谴髣菟?。但是我國目前對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋允抢碚撎接戄^多，實際應(yīng)用較少。當(dāng)然，作為產(chǎn)生并發(fā)展于國外經(jīng)濟發(fā)達環(huán)境中的一種審計方法，有著它產(chǎn)生與發(fā)展的條件，而我們要想將這一方法更好的應(yīng)用于我國經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境，就要努力打造具有中國特色的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。有學(xué)者提出分三步周的戰(zhàn)略步驟，筆者較為贊同。
第一步：選擇試點，我們可以選擇經(jīng)濟較為發(fā)達的省份以及規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，進行試點推行。從西方發(fā)達國家審計職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展，審計促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，同時這些發(fā)達地區(qū)的注冊會計師執(zhí)業(yè)水平也較高，能更好的理解和運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?。為了不同事?wù)所的審計質(zhì)量能相互比較和中注協(xié)對審計質(zhì)量的監(jiān)督，試點也必須有一個統(tǒng)一的關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚺c方法規(guī)定作為依據(jù)。這一依據(jù)的制定可借鑒國際經(jīng)驗，根據(jù)反饋意見及時總結(jié)修改。
第二步：選擇性推廣，在試點的基礎(chǔ)上再選擇一些新興發(fā)達地區(qū)進廠步大范圍試點，實行梯度推進。并進一步修改并完善審計程序與方法，以形成較為成熟的指導(dǎo)性文件。
第三步：全面鋪開。通過以上兩步驟后，國內(nèi)的審計環(huán)境已為我國推廣這一先進審計方法提供了良好的軟環(huán)境，再加上審計人員素質(zhì)的不斷提高，我們可以在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?br />
結(jié)論：
審計方法的演變依次經(jīng)歷了帳項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，每一次的演進都不是先進方法對相對落后方法的全盤否定，而是對落后方法的揚棄和包容?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇菓{空而來，它是為了適應(yīng)特定的環(huán)境，以前幾種審計方法為基礎(chǔ)發(fā)展變化而來的，其中也融合了前三種方法。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈耐茝V是一個漸進的過程，不可操之過急，只有循序漸進通過實踐檢驗過的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲攀沁m合于我國的審計模式，才是具有中國特色的審計模式。
參考文獻：
1．陳毓圭 對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識[J] 《會計研究》 2004 （2）
2．孫志紅 論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用 《邊疆經(jīng)濟與文化》 2006后第9期，總第33期
3．王燕 談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?《審計與理財》 2006.4
