企業(yè)資產(chǎn)重組的方式有多種方式,有合并、兼并、分立、出售和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。不同的處理方式企業(yè)涉及的稅費(fèi)也不同。怎樣才能使股東利益最大化，需要分析、對(duì)比在各種方案下企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，股東得到的收益，從而選擇確定最優(yōu)方案。本文擬就企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的稅費(fèi)進(jìn)行分析、比較、進(jìn)行納稅籌劃，以跟大家分享。
[企業(yè)背景及基本情況］A公司是由自然人股東甲、乙二位自然人共同出資組建，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，其中甲方出資120萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的60%；乙方出資80萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的40%。截止2006年12月底，A公司資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成詳見(jiàn)下表。
A公司資產(chǎn)負(fù)債表
截止2006年12月31日 單位:人民幣萬(wàn)元
資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債及權(quán)益 金額
一、流動(dòng)資產(chǎn) 130 一、負(fù)債
其中：存貨 50 (一)流動(dòng)負(fù)債
其中：產(chǎn)成品 30 1.短期借款 550
原材料 20 其中：銀行借款 250
二、固定資產(chǎn) 485 2.應(yīng)交稅金 -3
固定資產(chǎn)原值 510 其中:應(yīng)交增值稅 -3
減：累計(jì)折舊 25 3.其他負(fù)債 164
固定資產(chǎn)凈值 485 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 711
其中：房屋建筑物 320 (二)長(zhǎng)期負(fù)債
機(jī)器設(shè)備 165 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
三、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn) 236 負(fù)債合計(jì) 711
1.無(wú)形資產(chǎn) 196 二、所有者權(quán)益
其中：土地使用權(quán) 196 1.實(shí)收資本 200
2.其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 40 2.未分配利潤(rùn) -60
其中：開(kāi)辦費(fèi) 40 所有者權(quán)益小計(jì) 140
資產(chǎn)合計(jì) 851 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 851
注:
1.固定資產(chǎn)中房屋建筑物原值330萬(wàn)元、累計(jì)折舊10萬(wàn)元、凈值320萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備原值180萬(wàn)元、累計(jì)折舊15萬(wàn)元、凈值165萬(wàn)元。
2.土地使用權(quán)原始購(gòu)置成本200萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷4萬(wàn)元。開(kāi)辦費(fèi)原始發(fā)生額50萬(wàn)元，已攤銷10萬(wàn)元。
經(jīng)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果與賬面不一致的項(xiàng)目如下：
A公司資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)比表
單位：人民幣萬(wàn)元
變動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面值 評(píng)估值 評(píng)估增減額
一、流動(dòng)資產(chǎn) 130 140 10
其中：產(chǎn)成品 30 40 10
二、固定資產(chǎn) 485 650 165
其中：房屋建筑物 320 480 160
機(jī)器設(shè)備 165 170 5
三、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn) 236 450 214
1.無(wú)形資產(chǎn) 196 450 254
其中：土地使用權(quán) 196 450 254
2.其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 40 0 -40
其中：開(kāi)辦費(fèi) 40 0 -40
資產(chǎn)合計(jì) 851 1240 389
其他資產(chǎn)、負(fù)債不變。
[A公司主要稅費(fèi)政策] A公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅按流轉(zhuǎn)稅的7%繳納、教育費(fèi)附加按流轉(zhuǎn)稅的3%繳納、地方教育費(fèi)附加按流轉(zhuǎn)稅的1%繳納。企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額的33%繳納。
由于A公司流動(dòng)資金短缺，經(jīng)股東會(huì)決議擬進(jìn)行資產(chǎn)重組，經(jīng)多方調(diào)研，根據(jù)以上數(shù)據(jù)，為使股東獲得最大利益，該公司有兩種方案可供選擇。
方案一：將該公司的實(shí)物資產(chǎn)及土地使用權(quán)全部按照評(píng)估價(jià)值對(duì)外出售，企業(yè)不再存續(xù)，轉(zhuǎn)入清算階段，假定稅務(wù)注銷時(shí)無(wú)納稅調(diào)整。這種方案下，企業(yè)涉及的稅費(fèi)有：
1、出售存貨
第一步 計(jì)算應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅金
應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅金＝（20萬(wàn)元+40萬(wàn)元）*17%=10.2萬(wàn)元
此時(shí)應(yīng)交增值稅=-3萬(wàn)+10.2萬(wàn)元=7.2萬(wàn)元
即應(yīng)交增值稅7.2萬(wàn)元,但不影響利潤(rùn)。
第二步 計(jì)算應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=7.2*（7%+3%+1%）=7.2*11%
=0.792萬(wàn)元
第三步 計(jì)算應(yīng)交印花稅
應(yīng)交印花稅=60*0.03%=0.018萬(wàn)元
第四步 計(jì)算出售存貨增加利潤(rùn)=60-50-0.792-0.018=9.19萬(wàn)元
2、出售機(jī)器設(shè)備
機(jī)器設(shè)備賬面原值180萬(wàn)元,累計(jì)折舊15萬(wàn)元,凈值165萬(wàn)元,評(píng)估值170萬(wàn)元,銷售總額170萬(wàn)元。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]29號(hào)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》的規(guī)定，自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或是小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的設(shè)備評(píng)估值是含稅價(jià)值，因此要折算成不含稅價(jià)值。
第一步 計(jì)算應(yīng)交增值稅
不含稅銷售額=170/(1+4%)=163.46萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅=163．46*4%=6.54萬(wàn)元
實(shí)際交納時(shí)減半征收，實(shí)際交納6.54*50%=3.27萬(wàn)元，減免的增值稅增加利潤(rùn)3.27萬(wàn)元。
第二步 計(jì)算應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=3.27*(7%+3%+1%)=0.3597萬(wàn)元
第三步 計(jì)算應(yīng)交印花稅
應(yīng)交印花稅=163.46*0.03%=0.049萬(wàn)元
第四步 計(jì)算出售設(shè)備業(yè)務(wù)增加的利潤(rùn)
增加的利潤(rùn)=163.46+3.27-165-0.3597-0.049
=1.3213萬(wàn)元
3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)即出售房屋和土地使用權(quán)
房屋建筑物賬面原值為330萬(wàn)元、累計(jì)折舊10萬(wàn)元、凈值為320萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)原值500萬(wàn)元、凈值480萬(wàn)元；土地使用權(quán)原始購(gòu)置成本200萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷4萬(wàn)元，攤余價(jià)值196萬(wàn)元，評(píng)估值450萬(wàn)元。出售時(shí)按房屋建筑物作價(jià)480萬(wàn)元、土地使用權(quán)作價(jià)450萬(wàn)元計(jì)930萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)出讓方應(yīng)按營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)還應(yīng)按應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,按應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的3%和1%繳納教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加，按銷售收入的0.5%繳納印花稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)按增值額繳納土地增值稅。
第一步 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)是指單位或個(gè)人從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或其他單位或個(gè)人處購(gòu)入對(duì)方開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票的不動(dòng)產(chǎn)或從二級(jí)市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)。對(duì)于單位對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)讓自建的房屋建筑物則應(yīng)按全部收入作為營(yíng)業(yè)額。單位轉(zhuǎn)讓從政府部門通過(guò)協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式在一級(jí)市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)的。則在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)納稅人所支付的土地出讓金不能作為抵扣項(xiàng)目，應(yīng)按全部收入作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。則：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=930萬(wàn)元*5%=46.5萬(wàn)元
第二步 計(jì)算應(yīng)交城建稅及教育附加
應(yīng)交城建稅及教育附加=46.5*11%=5.115萬(wàn)元
第三步 計(jì)算應(yīng)交印花稅
應(yīng)交印花稅=930*0.5‰=0.465萬(wàn)元
第四步 計(jì)算應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。
土地增值稅的征稅范圍不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入即土地一級(jí)市場(chǎng)取得的收入。國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為，屬于土地買賣的一級(jí)市場(chǎng)。土地使用權(quán)出讓方是國(guó)家，國(guó)家憑借土地的所有權(quán)向土地使用者收限土地的租金。出讓的目的是實(shí)行國(guó)有土地的有償使用制度，合理開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)土地，因此，土地使用權(quán)的出讓不屬于土地增值值稅的征稅范圍。而國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過(guò)出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換和贈(zèng)與，它屬于土地買賣的二級(jí)市場(chǎng)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其地上的建筑物、其他附著物的所有權(quán)隨之轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 ，屬于土地增值稅的征稅范圍。
計(jì)算土地增值稅的計(jì)算過(guò)程如下：
（1）計(jì)算確定應(yīng)稅收入
本案例中，上述房屋建筑物及土地使用權(quán)一同轉(zhuǎn)讓，收入合計(jì)為930萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的應(yīng)稅收入為930萬(wàn)元。
（2）計(jì)算確定扣除項(xiàng)目
轉(zhuǎn)讓舊房時(shí),應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。
上述轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物賬面原值為330萬(wàn)元、累計(jì)折舊10萬(wàn)元、凈值為320萬(wàn)元，其評(píng)估價(jià)原值500萬(wàn)元、凈值480萬(wàn)元；在計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)應(yīng)按評(píng)估價(jià)480萬(wàn)元扣除。
土地使用權(quán)原始購(gòu)置成本200萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷4萬(wàn)元，攤余價(jià)值196萬(wàn)元，評(píng)估值450萬(wàn)元。在計(jì)算扣除取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用時(shí)應(yīng)按原始取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用合計(jì)為200萬(wàn)元扣除。
在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金包括本次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加、印花稅。
扣除項(xiàng)目金額=480+200+46.5+5.115+0.465=732.08萬(wàn)元
（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額和增值率
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=930-732.08=197.92萬(wàn)元
增值率=197.92/732.08*100%=27.04%
（4）根據(jù)增值率，確定土地增值稅率，計(jì)算應(yīng)交土地增值稅
本案例中，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%，應(yīng)按增值額的30%計(jì)征土地增值稅。
應(yīng)交土地增值稅=197.92*30%=59.376萬(wàn)元
第五步 計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)=46.5+5.115+0.465+59.376
=111.456萬(wàn)元
該項(xiàng)業(yè)務(wù)增加利潤(rùn)=930-320-196-111.456=302.544萬(wàn)元
4、開(kāi)辦費(fèi)轉(zhuǎn)銷
由于公司不在存續(xù)，則尚未轉(zhuǎn)銷的開(kāi)辦費(fèi)則應(yīng)該轉(zhuǎn)銷，計(jì)入損益，減少利潤(rùn)40萬(wàn)元。
經(jīng)上述處理后，公司合計(jì)調(diào)增利潤(rùn)=9.19+1.3213+302.544-40
=273.0553萬(wàn)元
此時(shí),公司未分配利潤(rùn)為=-60+273.0553萬(wàn)元=213.0553萬(wàn)元
假定A公司無(wú)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)納稅所得額=213.0553萬(wàn)元
應(yīng)交所得稅=213.0553*33%=70.3082萬(wàn)元
所得稅后凈利=213.0553-69.1326=142.7471萬(wàn)元
上述稅后凈利為可供股東分配的利潤(rùn)，在分配稅后凈利時(shí)甲、乙股東應(yīng)按股利所得交納個(gè)人所得稅。
應(yīng)交個(gè)人所得稅=142.7471*20%=28.5494萬(wàn)元
最后甲、乙雙方清算分配獲取凈收益=142.7471-28.5494=114.1977萬(wàn)元
本方案中A公司交納的增殖稅=7.2+3.27=10.47萬(wàn)元
A公司交納的其他稅費(fèi)=0.792+0.018+0.3597+0.049+111.456+70.3082
=182.9829萬(wàn)元
股東交納的個(gè)人所得稅為28.5494元。
方案二
將公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓時(shí)按評(píng)估后價(jià)值扣除評(píng)估增值對(duì)應(yīng)的稅金后轉(zhuǎn)讓。
在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),不征收營(yíng)業(yè)稅,因此也無(wú)需繳納城市維護(hù)建設(shè)及教育費(fèi)附加。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此也不需繳納土地增值稅。只需要在確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)扣除評(píng)估增值部分的所得稅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)部分的個(gè)人所得稅。具體分析如下：
1、增值稅方面
在本案中，由于只涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不涉及應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)移，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，存貨、機(jī)器設(shè)備的評(píng)估增值不需計(jì)交銷項(xiàng)稅。
2、營(yíng)業(yè)稅方面
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
而在本案例中是公司股東的股權(quán)對(duì)外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，但并沒(méi)有涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和變更，A公司的法人主體仍然存在，與轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為有相通之處。因此，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅
3、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加方面
因?yàn)椴焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，所以不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
4、土地增值稅方面
土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。是否發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬（指土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)）的變更，是確定是否納入征稅范圍的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅。
本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雖然是按房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值扣除評(píng)估增值對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算轉(zhuǎn)讓價(jià)格，房地產(chǎn)雖有增值，但其既沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。
5、企業(yè)所得稅方面
本次是A公司股東甲、乙的股權(quán)對(duì)外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，A公司的法人主體資格仍然存在，由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債未發(fā)生讓渡，只是企業(yè)股東發(fā)生變化，這時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值不能調(diào)增公司賬面資產(chǎn)，不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于是按照評(píng)估值調(diào)整后的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，對(duì)受讓方而言，股權(quán)溢價(jià)部分包含了企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的因素，在今后的經(jīng)營(yíng)考核過(guò)程中應(yīng)按評(píng)估價(jià)值計(jì)算折舊、攤銷才能得到彌補(bǔ)。而財(cái)務(wù)賬上今后計(jì)算所得稅的扣除項(xiàng)目時(shí)仍按歷史成本計(jì)算折舊、攤銷，這兩者間的差額就是評(píng)估增值對(duì)應(yīng)計(jì)算的折舊、攤銷，在交納企業(yè)所得稅和地方所得稅時(shí)就相應(yīng)多承擔(dān)了評(píng)估增值部分對(duì)應(yīng)計(jì)算交納的所得稅。則在股權(quán)受讓時(shí)多支付的股權(quán)溢價(jià)部分無(wú)法得到補(bǔ)償，相應(yīng)對(duì)受讓方來(lái)講則是擴(kuò)大了投資成本。因此在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，應(yīng)考慮扣除評(píng)估增值部分應(yīng)承擔(dān)的所得稅，這樣計(jì)算出來(lái)的股權(quán)價(jià)格才是合理、恰當(dāng)、正確的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
6、個(gè)人所得稅方面
對(duì)個(gè)人進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在這里，對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格超過(guò)股本的溢價(jià)部分應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目交納個(gè)人所得稅。
在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按以下步驟計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并代扣代繳個(gè)人所得稅。
（1）確定評(píng)估增減凈額(即評(píng)估增值科目的增值額與評(píng)估減值科目的減值額相抵銷后的凈增值或凈減值)
從A公司資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)比表可以看出，A公司的評(píng)估增減凈額為凈增值，為389萬(wàn)元。
（2）計(jì)算評(píng)估增值部分對(duì)應(yīng)涉及的企業(yè)所得稅。
