摘要：隨著我國會計師事務所事業(yè)的蓬勃發(fā)展，審計已在社會經濟中發(fā)揮著越來越大的作用，由于審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦，所以由審計業(yè)務給會計師事務所帶來的審計風險也在急速上升。如何控制審計風險，維護我國會計師事務所的職業(yè)聲望，應該是審計行業(yè)需要關注的重要話題，本文就此進行了探討。
關鍵詞：會計事務所 審計風險 識別 防范
一、審計風險的識別
審計風險的識別，主要是指審計組織對其可能遭受意外損失的風險因素加以判斷、歸類和鑒定的過程，是注冊會計師對尚未發(fā)生的、潛在的、客觀存在的風險，進行系統的、連續(xù)的識別和歸類。風險識別對于以后的工作往往具有決定性的因素。按審計風險因素的可控性，可以分為三類：
（一）固有風險
固有風險，指財務報表某一科目余額，或某一類交易事項先天性的比較容易發(fā)生重大錯誤或舞弊的機會。以下幾個方面的現象可以判定為會引起審計的固有風險增高：公司的財務狀況不佳；公司所屬產業(yè)較新且不穩(wěn)定；公司的內部控制環(huán)境較弱；公司的管理階層及主要股東的商業(yè)信譽不佳；公司所在地區(qū)的業(yè)務經營的競爭性和復雜性較高。
（二）控制風險
控制風險發(fā)生于會計處理過程，非核查人員所能控制的。當管理階層的誠信度較低，客戶內部控制的健全程度較弱，客戶的經濟狀況較差時，可以判定該項目的控制風險較高，注冊會計師可考慮不接受此項業(yè)務。
（三）檢查風險
檢查風險是審計人員可以控制的，該風險與評估的固有風險和控制風險綜合水平成反比。核查人員的能力不足或由于時間的壓力等，都可能引起檢查風險的發(fā)生。
二、審計風險的估測
審計風險識別，回答了審計活動面臨何種風險的問題，而要獲知審計風險發(fā)生的概率及審計風險損失的具體大小，需要進行第二步，即風險估測，即在審計風險識別的基礎上，將收集的大量資料進行分析，并運用統計、估計的方法對審計風險進行估測。
審計風險是客觀存在的，但是審計風險的發(fā)生是潛在的，只是有可能發(fā)生，也就不一定會造成損失。注冊會計師必須根據客觀的資料對審計風險的發(fā)生進行估測，要根據不同的情況來進行評估。主要運用概率論和數理統計等方法，來估計和預測風險發(fā)生的概率和損失幅度。
三、審計風險的評價
在估測完審計風險之后，已定量的確定了審計風險發(fā)生的概率及損失的嚴重程度，下面就應該通過對審計風險的評價，來判定哪些風險是在可接受的范圍。審計風險的評價是在審計風險的識別和估測的基礎上，運用經驗或根據社會標準來衡量審計風險的程度，以便決定該怎樣來處理審計風險以及處理的程度。當估測的審計風險大于預期可接受的審計風險標準時，則說明擬接受的審計項目較危險，審計人員可考慮不接受，如果差距不大，可以采取一定的方法來控制審計風險，以便降低審計風險，但同時審計費用會增加；當估測的審計風險小于預期的可接受的審計風險標準時，雖然存在一定的風險，但人們可以接受，理論上認為該審計項目是安全的，但是仍需在審計過程中采取一定的措施。
隨著法律責任的不斷變化，我國會計師事務所應該對所接受的審計風險標準進行調整，從而適應不斷改進中的法律責任。
四、審計風險的防范
風險的防范指根據風險評價的結果，為實現風險管理目標，選擇最佳風險管理措施并實施，這是風險管理的第四步，審計風險的識別、估測和評價都是為了對審計風險的防范打好基礎。根據形成審計風險的原因來分析，筆者認為審計風險的防范應從兩方面來控制，一是從內部進行防范，二是從外部進行防范。
（一）內部防范
⒈提高注冊會計師審計風險的防范意識
強化注冊會計師審計風險的防范意識，必須從提高審計人員的自身素質做起。這主要應作好以下幾項工作：第一，要求審計人員必須轉變思想觀念，強化風險意識，充分認識到審計風險的危害性；第二，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德管理。審計風險在一定程度上是由職業(yè)道德水平低造成的，職業(yè)道德水平低可能使審計人員不關注審計工作質量，造成審計工作質量降低。注冊會計師這一行業(yè)，決定了其從業(yè)人員須以良好的職業(yè)道德來提供服務，審計人員若嚴格遵守各項專業(yè)標準和職業(yè)準則，一般不會發(fā)生重大過失。針對這一問題，中國注冊會計師協會制定并試行了中國注冊會計師職業(yè)道德守則，但落實及監(jiān)管工作做得并不盡如人意，所以，我國的會計師事務所在這方面還需要加強。
⒉提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力
社會在進步，審計環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，以前的審計技術已經明顯跟不上社會的發(fā)展速度了。注冊會計師的審計技術必須不斷提高才能跟上當今社會的要求，這對審計風險的防范也是一大推進。首先，應加強人才的培養(yǎng)和引進，高素質的人才是做好審計工作的至關重要的一步，社會經濟的快速發(fā)展，使得人們對注冊會計師的要求越來越高了，由此必須加快建設，使該行業(yè)向專業(yè)化、知識化、年輕化方向發(fā)展，所以會計師事務所必須按標準嚴格招收人員，審計風險的識別、估測、評價和防范依靠審計人員的判斷，認真審核從業(yè)人員的職業(yè)素質和業(yè)務技能是相當有必要的；其次，應抓好培訓和后續(xù)教育，因為審計工作是不斷更新的一項工作，培訓可以使得審計人員時刻保持正確的工作方式；再次，應獎懲分明，這樣才能對業(yè)務突出者給予動力，對業(yè)務不精者給予壓力；最后，審計人員應定期更換，為了避免審計人員由于長期接觸，而與被審計單位形成緊密關系，所以應保持審計人員的流動性，以此來對審計人員的職業(yè)道德，形成一個強制的防范保障。
⒊執(zhí)行合格的審計程序
合格的審計程序的執(zhí)行，可以使審計風險的管理與審計業(yè)務的執(zhí)行統一起來，并成為審計過程的核心。嚴格按照審計規(guī)范執(zhí)行審計程序，收集具有充分證明力的審計證據，認真嚴格地編制和復核審計工作底稿，對重大問題實行報告制度，并且，定期對審計工作的質量進行考核。
⒋健全會計師事務所的質量控制
首先應當加強會計師事務所的單項審計項目的質量控制，單項審計項目的質量控制是控制審計風險的有效措施；另一方面，應對會計師事務所進行質量控制。質量控制，是指一個事務所為合理地確信其所執(zhí)行的所有審計業(yè)務，都是按照獨立審計準則進行的所采用的政策和程序，這可以對會計師事務所的審計業(yè)務做一個總體監(jiān)督。
⒌回避較大風險
審計人員應盡量回避風險大而自身有無法加以控制的審計項目，如會計帳目混亂、內部控制薄弱等。
⒍保持審計的獨立性
在實際工作中，審計人員有可能屈從某種壓力而出具不真實的審計報告，導致審計失敗。失去獨立性的審計工作很難做到客觀公正，因此，保持審計的獨立性，是回避審計風險的一方面。
⒎保持對審計環(huán)境的敏感性
在實施審計前，應對整個財政經濟狀況及其變化趨勢和現行法規(guī)政策進行深入了解，并對這些環(huán)境事項保持敏感性，掌握其動態(tài)。
⒏保管好審計工作底稿記錄與檔案
審計工作底稿與檔案是注冊會計師在進行審計工作過程中的全部資料與證據。就算潛在的審計風險轉換為現實的風險，注冊會計師也可以根據這些依據進行辯護，從而達到防止訴訟風險的目的。
（二）外部防范
⒈建立健全的審計準則與法規(guī)
只有健全有效的社會審計準則與法規(guī)，才能準確合理地規(guī)定審計人員的法律責任，從而強化審計人員的風險意識，防范風險損失的發(fā)生。
⒉謹慎選擇客戶
客戶的情況對審計風險的影響很大，因此，在接受委托前，應當采取措施評價客戶管理高層的品格、企業(yè)的管理機構和財務機構的設置安排是否合理，以及企業(yè)的未來發(fā)展經營能力。我國的會計師事務所由于彼此之間的競爭，還處于有業(yè)務就接的狀態(tài)，疏于對客戶的選擇，所以我國注冊會計師行業(yè)在這方面還需要加強管理。
⒊建立保險基金
注冊會計師作為一個高風險的行業(yè)，可以專門針對審計風險這一方面來建立一種保險基金。對于不可控的審計風險可以建立風險基金制度和辦理職業(yè)保險。雖然這不能從根本上防范審計風險，但可以減少訴訟失敗時的經濟損失。
⒋簽訂業(yè)務約定書
簽訂業(yè)務約定書，可以明確審計人員和委托單位的責任，明確業(yè)務性質和范圍。將審計機構、被審計單位和其他相關單位應負的責任劃分清楚，一旦發(fā)生審計損失，就可以判斷責任由誰負，以把審計損失減少到最低限度。
⒌加強對會計師事務所的監(jiān)督
社會應對會計師事務所進行定期和不定期的檢查，對違紀違規(guī)的現象進行處罰，此外，中國注冊會計師協會還應開展會計師事務所之間的同業(yè)互查，以便互相監(jiān)督。
⒍增強公眾對會計師事務所審計責任的了解
社會公眾對審計報告的期望過高會導致審計風險的增加，這就要求注冊會計師必須加強與社會公眾的溝通，使之明確其承擔的審計責任范圍。
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