
修訂《注冊會計師法》,健全完善會計法律法規(guī)體系,是近10年來注冊會計師行業(yè)從未停止的急切聲音。
漫漫修法路終于迎來曙光時刻。據(jù)悉,目前《注冊會計師法(修正案)》已基本成熟,草案即將遞交全國人大有關(guān)機(jī)構(gòu)討論審議,有望于2012年正式出臺。推動和促進(jìn)該法案盡快通過并實施,也成為今年財政部會計管理工作的重要內(nèi)容之一。
消息一出,行業(yè)沸騰。在熱切期盼法案出臺的同時,從業(yè)者們也從不同角度提出了自己的意見和期許。
十年修法路漫漫
1994年,《中國注冊會計師法》正式施行。十幾年過去后,中國注冊會計師行業(yè)在變革中逐步走向成熟,然而,保護(hù)約束注冊會計師行業(yè)的法律,卻依舊青澀,停滯不前。
對于《注冊會計師法》的十年修訂之路,張冬也有很多感觸。她在遼寧省注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)法律法規(guī)相關(guān)工作,20年間,注冊會計師行業(yè)的變化,在她眼中是“質(zhì)”的改變:“法律法規(guī)需要具備前瞻性,整個立法的角度,要對行業(yè)發(fā)展的方向起到整體的引導(dǎo)與規(guī)劃。”這期間,監(jiān)管者一直在積極調(diào)研征求意見,但修訂《注冊會計師法》并沒有什么實質(zhì)性進(jìn)展。財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人坦言,“安然事件”確實給中國的修法工作帶來很多影響。
這兩年來,注冊會計師行業(yè)發(fā)生了許多大事,而變革時期的法律,需要開展更為細(xì)致的調(diào)研工作,可以借鑒的國際先進(jìn)經(jīng)驗越來越少。如果倉促出臺,很難經(jīng)得起時間的考驗。
約束與保障—— —法為何來?
據(jù)了解,《注冊會計師法》之所以遲遲難以修訂,是因為相關(guān)政府部門對我國注冊會計師行業(yè)的管理體制、會計師事務(wù)所的組織模式以及法律責(zé)任的承擔(dān)方式等根本性問題并沒有達(dá)成共識。如何在修訂過程中平衡好約束和保障的關(guān)系,是行業(yè)管理部門亟待思索的問題之一。
國富浩華會計師事務(wù)所甘肅分所合伙人李宗義李宗義認(rèn)為:“首先是約束,注冊會計師是專業(yè)崗位,需要督促加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,提高專業(yè)技能。其次是保障,市場經(jīng)濟(jì)具備風(fēng)險,注冊會計師在加強(qiáng)風(fēng)險控制的同時,通過《注冊會計師法》為自己提供法律保障?!倍鴱埗瑒t認(rèn)為,先要保障,沒有保障何談約束,只有更好地保障了注冊會計師的基本權(quán)益,才能對不規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為提出約束和質(zhì)疑,甚至是司法手段。”另一方面,不少行業(yè)人士提出,《注冊會計師法》應(yīng)當(dāng)是國之大法,而非部門之法,在約束行業(yè)行為同時,能夠為正常發(fā)展撐腰,特別是要打破諸如涉稅業(yè)務(wù)等行業(yè)壁壘,以法律形式保證注冊會計師正當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為。
類似這樣的觀點碰撞,在修訂《注冊會計師法》的十年之路上比比 皆是。這或許也從另一種方式詮釋了路漫漫其修遠(yuǎn)兮的意義。
大所歸位,小所何從?
事實上,修訂《注冊會計師法》過程中,調(diào)研最細(xì)、爭論最多的焦點之一就是會計師事務(wù)所的組織形式。目前,監(jiān)管機(jī)構(gòu)也出臺多項暫行規(guī)定及指導(dǎo)意見,幫助緩解了會計事務(wù)所的矛盾。特殊普通合伙制成為了眼下中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的趨勢。
李宗義認(rèn)為:“特殊普通合伙制首先強(qiáng)調(diào)合伙,可以督促執(zhí)業(yè)會計師,加強(qiáng)風(fēng)險控制意識,同時,避免會計師被其他合伙人牽連,解決了普通合伙的瑕疵。更重要的是注冊會計師行業(yè)是專業(yè)機(jī)構(gòu),不能以盈利為主要目的,會計師事務(wù)所更多應(yīng)該為公眾服務(wù),為委托人服務(wù),為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù),應(yīng)該避免有限責(zé)任制這種完全為了盈利而服務(wù)的形式。
對于特殊普通合伙制,甘肅省注冊會計協(xié)會副秘書長羅剛告訴記者,甘肅省也出臺相關(guān)規(guī)定,幫助促進(jìn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制,對符合條件的事務(wù)所轉(zhuǎn)制予以獎勵。
羅剛認(rèn)為,指導(dǎo)意見、暫行規(guī)定確實能夠幫助解決行業(yè)內(nèi)的許多問題,內(nèi)部治理機(jī)制得以完善,為新法修訂帶來參考和便利。但羅剛也特別強(qiáng)調(diào),“一旦遇到法律糾紛,‘指導(dǎo)意見’并不能使事務(wù)所和注冊會計師免于訴訟,這使得指導(dǎo)意見所起的作用很有限。注冊會計師行業(yè)仍然積極呼吁新《注冊會計師法》能夠早日出臺?!辈粌H如此,在財政部指導(dǎo)下,目前我國大型會計師事務(wù)所向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制工作已經(jīng)初見成效,采用這種符合國際潮流和事務(wù)所發(fā)展需求組織形式的理念成為主流。
但另一方面,小微型事務(wù)所是否也要采用這種形式并無明確說法。
“據(jù)我所知,國外普遍存在個人會計師事務(wù)所的組織形式,而在國內(nèi),這種形式并未得到法律認(rèn)同。”信永中和會計師事務(wù)所合伙人郭晉龍認(rèn)為,個人會計師事務(wù)所能夠滿足注冊會計師個人創(chuàng)業(yè)的需求,更能夠適應(yīng)市場多層次的服務(wù)需求,修訂《注冊會計師法》時應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注和考慮。
多頭監(jiān)管頑疾可治愈?
事實上,注冊會計師行業(yè)急切盼望新法出臺的另一原因就是目前事務(wù)所面臨多方監(jiān)管、多頭管理的老問題。
很多會計人都希望可以通過修法為解決多頭監(jiān)管問題創(chuàng)造良好的條件。對于這個問題,李宗義給出的建議是,以行業(yè)自律監(jiān)管為主,政府監(jiān)管為輔。加強(qiáng)自律行業(yè)監(jiān)管,由中注協(xié)負(fù)責(zé)注冊會計師的準(zhǔn)入制度,考試,培訓(xùn),個人獎懲等;事務(wù)所由政府加強(qiáng)監(jiān)管,如設(shè)立事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn),對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評判和考核等。
是加強(qiáng)行政管理以求行業(yè)發(fā)展在既定軌道上,還是強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律,由市場無形的手左右發(fā)展走向?“政府部門職責(zé)不清,職能有交差是多頭監(jiān)管的本質(zhì)所在,僅僅依靠立法是不夠的,需要通過行政管理來幫助解決。監(jiān)管部門能否開展聯(lián)合檢查,或是,不管哪個部門監(jiān)管檢查,出具的報告都具有一定有效性?!绷_剛表示。