摘要：建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)單位來說至關(guān)重要，目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中存在諸多問題，若不加以防范將會(huì)造成不良的后果。本文結(jié)合平時(shí)工作實(shí)踐，就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的幾個(gè)突出問題和形成原因談一些認(rèn)識(shí)，并提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 行政事業(yè)單位 建議
一、主要存在的問題：
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作非常薄弱
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)，但目前的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍很薄弱，主要存在以下四個(gè)方面的問題：
⒈記賬憑證填制方面：一是不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混編在一張記賬憑證上；二是記賬憑證中不注明所附原始憑證張數(shù)；三是稽核、制證、記賬、出納等項(xiàng)目有的一人擔(dān)，有的根本就不填寫。
⒉賬簿使用方面：一是賬簿設(shè)置不規(guī)范。存在著有總賬無明細(xì)賬；有明細(xì)賬無總賬，或兩賬相互替代現(xiàn)象，有的甚至以表代賬。二是項(xiàng)目填寫不完整。主要是：(1)賬簿扉頁的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”不填寫，打開賬本不知是哪個(gè)單位的；(2)期末余額的借貸方向不填寫或用正負(fù)號(hào)表示。三是支出明細(xì)賬和往來款項(xiàng)明細(xì)賬不明細(xì)。有的單位支出明細(xì)賬未參照國(guó)家預(yù)算支出“目”級(jí)科目規(guī)定的內(nèi)容設(shè)置，報(bào)表時(shí)只好一筆一筆地挑著填寫；有的單位不按債權(quán)、債務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，而將諸多單位或個(gè)人混在一個(gè)賬戶中核算；四是固定資產(chǎn)明細(xì)賬種類或品名不全、不細(xì)、不實(shí)，有的只登記金額，不登記數(shù)量，有的根本就沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬。五是不按正確的錯(cuò)賬更正方法更正賬目，有的就數(shù)改數(shù)，也有的會(huì)計(jì)主管和記賬人員未在更正處蓋章。另外會(huì)計(jì)賬簿中賬戶名稱不填寫或用口取紙?zhí)娲?，結(jié)轉(zhuǎn)上年余額將余額和借貸方發(fā)生額都轉(zhuǎn)過來的現(xiàn)象也相當(dāng)普遍。
⒊票據(jù)管理方面：票據(jù)管理比較混亂，票據(jù)主要來自財(cái)政部門的票據(jù)，也有單位自購或自印的票據(jù)，行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于非稅收入的收取，也有用于往來方面的收款收據(jù)，在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認(rèn)購、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞，給不法分子有機(jī)可乘，給國(guó)家資產(chǎn)造成了不應(yīng)有的損失。
⒋會(huì)計(jì)核算方面：在所調(diào)查的單位中普遍存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，甚至失真現(xiàn)象。如有些單位正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)撥款不分開進(jìn)行明細(xì)核算，使得單位正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)撥款來源不清晰，去向不明白，給自己和他人用賬帶來不便；再如有些行政單位虛列?？顕?yán)重，造成單位年終結(jié)余賬戶的虛增或虛減。
（二）思想認(rèn)識(shí)不到位
大部行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠。在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，財(cái)務(wù)部門僅僅充當(dāng)“出納員”的角色，只負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理，沒有真正發(fā)揮理財(cái)?shù)淖饔?，資金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖操作。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制單位領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)部門不了解也不重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政預(yù)算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。此外，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)，財(cái)務(wù)部門想實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控但得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無法堅(jiān)持。
（三）內(nèi)控制度不健全
內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，包括經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程等，例如在現(xiàn)金管理上，有的單位現(xiàn)金出納兼任會(huì)計(jì)檔案管理工作；有的單位錢賬一人管；就是與銀行開戶單位的款項(xiàng)結(jié)算也通常使用現(xiàn)金，這不僅與《會(huì)計(jì)法》、《國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定相悖，同時(shí)也引發(fā)了現(xiàn)金差錯(cuò)以及現(xiàn)金被盜案件的發(fā)生，有的單位現(xiàn)金被盜已有七、八年了，仍在賬上未做處理。一些部門雖然制定了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。
（四）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。
按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。但是個(gè)別行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員或其會(huì)計(jì)主管人員連會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書都沒有取得。如一些協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)等規(guī)模較小的單位往往因?yàn)闃I(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或人員少，會(huì)計(jì)工作往往由其他部門的人員臨時(shí)兼任，沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對(duì)違法違紀(jì)行為的辯別和拒絕能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。一些單位沒有按照會(huì)計(jì)內(nèi)控的基本要求實(shí)行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納工作由同一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，難以追究責(zé)任。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議
（一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
⒈對(duì)單位內(nèi)各部門定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的效果。財(cái)務(wù)部門要做到會(huì)計(jì)、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。
⒉要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》結(jié)合有關(guān)部門對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在實(shí)施中規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等。規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財(cái)務(wù)工作，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。
⒊加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。內(nèi)審部門或內(nèi)審人員對(duì)單位內(nèi)控的執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督；單位主管部門要切實(shí)履行對(duì)下屬預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平的提高。
⒋有關(guān)部門加強(qiáng)宣傳，為內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，可通過舉辦培訓(xùn)講座、介紹先進(jìn)典型等形式，向各單位宣傳建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性及其基本要求。
（二）高度重視，以人為本
按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，要對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控，首先，單位負(fù)責(zé)人提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識(shí)”。單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持財(cái)務(wù)部門開展工作。其次，財(cái)會(huì)部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)。再次，相關(guān)部門要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍；因此，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。
（三）提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)
各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。另外，沒有會(huì)計(jì)證者不得從事會(huì)計(jì)工作，對(duì)無會(huì)計(jì)證和新上崗人員，必須參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試，或參加會(huì)計(jì)證上崗培訓(xùn)，經(jīng)考試合格，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，才能持證上崗，否則不得上崗，并作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施，嚴(yán)格執(zhí)行。
（四）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。在國(guó)外，單位內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行控制、自我評(píng)估，每個(gè)單位不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。我國(guó)也可以參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及職工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。
