繼2012年1月初普華永道的“天價罰單”之后，美國上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)近期對安永會計師事務(wù)所處以200萬美元的罰款，理由是安永在對一家公司的審計工作中存在違規(guī)操作，這是該機構(gòu)迄今開出的最大金額罰單。
人們也許還記憶猶新，2011年4月初，普華永道印度5家子公司因在印度軟件公司薩蒂揚假賬案中的失職，遭美國證券交易委員會（SEC）起訴。這5家公司以600萬美元罰款與SEC和解，創(chuàng)造了SEC對境外會計師事務(wù)所開出的最高罰單紀錄。這5家子公司還被禁止在6個月內(nèi)接收美國新客戶。此外，它們還要對高管和雇員進行證券法和會計準則方面培訓(xùn)，修改其審計規(guī)則和程序等。
層出不窮的丑聞，使得會計師事務(wù)所一直引以為傲的審計業(yè)務(wù)獨立性，受到了外界的質(zhì)疑。
對外部審計師從事咨詢業(yè)務(wù)，許多人提出質(zhì)疑，他們認為會計師事務(wù)所接受某一公司審計業(yè)務(wù)，并從事同一公司的咨詢業(yè)務(wù)和收取巨額咨詢費用時，會影響會計師事務(wù)所的獨立性。特別是當外部審計師的審計意見與公司管理層的意見明顯不一致時，他們可能因為擔心被公司的管理層解除合約，因而會屈從或妥協(xié)管理層的意見，而這種行為造成了利益沖突現(xiàn)象。
正因如此，2002年7月美國頒布的內(nèi)控經(jīng)典性文件《薩班斯-奧克斯利法案》（下稱“《薩·奧法案》”）就明確規(guī)定，確保董事會審計委員會負責外部審計師的聘用、費用支付，并對其工作進行監(jiān)管。
如何才能有效增強外部審計師的獨立性問題正逐漸成為各國政府上市公司證券監(jiān)管部門關(guān)注的首要問題。
雙管齊下
筆者認為，要增強外部審計師的獨立性，需要從兩方面入手。
從外部來說，要增強外部審計師獨立性的法規(guī)和相關(guān)措施?！端_·奧法案》在增強外部審計師的獨立性方面主要是強調(diào)排除在外部審計師履行工作中可能造成利益沖突的任何阻礙因素。
排除潛在沖突的做法主要有4種：取消或最大限度地減少咨詢工作；確保外部審計師事務(wù)所的成員不能成為公司的員工，并隨后立即聘用該審計事務(wù)所；更換負責審計的合伙人；增強外部審計師的職業(yè)道德標準，增強審計師的獨立性。
從內(nèi)部來說，要在內(nèi)部控制評價中增加對外部審計師獨立性的評估。為了增強外部審計師的獨立性，企業(yè)內(nèi)部控制評價的評估人員應(yīng)關(guān)注以下事項：外部審計師不得從事《薩·奧法案》所禁止的業(yè)務(wù)?！端_·奧法案》規(guī)定了外部審計師不應(yīng)當從事的咨詢業(yè)務(wù)類型。例如，不允許提供稅務(wù)處理等咨詢服務(wù)。雖然，審計委員會可以批準某些咨詢服務(wù)，應(yīng)當取消或最大限度地減少外部審計從事咨詢服務(wù)。
外部審計師應(yīng)遵守與審計委員會簽訂的“合同”內(nèi)容。審計委員會應(yīng)規(guī)定對外部審計師的報酬方案，指明他們需要外部審計師提供何種驗證報告，規(guī)定外部審計師可以提供的咨詢服務(wù)種類等。審計委員會應(yīng)當確定外部審計師在“合同”范圍內(nèi)開展其業(yè)務(wù)工作。
《薩·奧法案》指出，負責委派任務(wù)的審計合伙人應(yīng)當進行輪換，并且公司聘用的外部審計師事務(wù)所的前雇員不得協(xié)助聘用外部審計師。另外，分配審計任務(wù)的會計事務(wù)所成員，或直系親屬不得與公司正在開展的業(yè)務(wù)有某種利益沖突的關(guān)系。
有效評價
為了有效地評價外部審計師獨立性，企業(yè)在內(nèi)控方面可以考慮以下措施：獲取審計委員會與外部審計師之間簽訂的合同協(xié)議與證明文件的復(fù)印件，確保外部審計師遵守與審計委員會之間簽訂的協(xié)議。
審閱或獲取外部審計師關(guān)于其員工利益沖突的證明文件。外部審計師應(yīng)當提供一份關(guān)于執(zhí)行審計任務(wù)的員工無利益沖突的聲明，即說明這些員工本人及其直系親屬與正在接受其審計公司不存在利益沖突的關(guān)系。
獲取外部審計師對其服務(wù)收費開具發(fā)票的所有文件副本。評估人員應(yīng)當對這些發(fā)票進行審核，確保僅對授權(quán)許可的服務(wù)付費開票，并且支付的費用報酬是依據(jù)審計委員會提供的指引。
增強外審職業(yè)道德
SEC、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），還是其他的政府相關(guān)部門都沒有對外部審計師事務(wù)所進行特別的規(guī)定。但是，當這些公司從事上市公司或公營部門的業(yè)務(wù)出現(xiàn)違規(guī)行為時，美國證券交易委員會就會介入進行調(diào)查；當某一公司違法時，例如欺詐、舞弊、貪污等行為發(fā)生時，美國司法機構(gòu)也會介入。
AICPA對于會計師職業(yè)界從事咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人士制定有相關(guān)的標準，這種標準通常被稱為“專業(yè)人士的行為守則”。
國際內(nèi)部控制協(xié)會（ICI）對注冊內(nèi)部控制師證書持有者也制定有“職業(yè)道德規(guī)范”。在這些規(guī)定中，對違反職業(yè)標準的專業(yè)人士將被取消其職業(yè)資格，如果他們違反法律法規(guī)，甚至還會在法院受到起訴。但是，很少有咨詢公司會受到直接的處罰，除非這些從事咨詢業(yè)務(wù)的公司整個組織被引導(dǎo)從事違法行為。2002年安達信會計事務(wù)所這一百年老店破產(chǎn)直至消亡就屬于這種案例。
