摘要：制度建設是保證醫(yī)院財務會計工作的重要基礎，本文首先闡釋了制度建設的重要性，并對我國目前的醫(yī)院財務會計制度提出了一些看法，最后還對其他有關制度進行了探討。
關鍵詞：制度 醫(yī)院 財務會計
一、制度建設是保證醫(yī)院財務會計工作的重要基礎
會計是誠信行業(yè)，如果會計失于誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，那么會計關系得以存在的基礎就會隨之崩塌，會計業(yè)的生命力也會隨之完結，會計制度的建設與醫(yī)院發(fā)展密切相關。只有根據(jù)國家制定的《財務制度》、《會計制度》以及相關的法規(guī)要求進行核算而產生的會計結果，才具有法律權威性和社會允許性，才能作為醫(yī)院利益關系確認的依據(jù)。如果沒有會計主體的確認，市場經濟條件下醫(yī)院開展的各項醫(yī)療經濟業(yè)務就無法確認，只有通過會計的核算，才能形成資產、負債、凈資產的時點狀況，以及收入、支出之間的結果。所以，不論是所有者還是債權人，都需要通過在會計核算的基礎上產生信息對其權益進行保障。醫(yī)院財務制度的建立是控制管理的重要環(huán)節(jié)，是推進財務工作不斷完善的基礎。因此，我們必須完善醫(yī)院財務會計制度，擔負起醫(yī)院內部管理的經濟監(jiān)督責任。
二、完善醫(yī)院財務會計制度建設的幾點思考
現(xiàn)行的醫(yī)院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的，它對于規(guī)范醫(yī)院會計核算、加強醫(yī)院經濟管理起到了積極作用。但隨著醫(yī)療體制的不斷改革和深化，兩個制度在實際運行過程中的不足又逐漸顯現(xiàn)出來，所提供的會計信息已不能準確揭示醫(yī)院的財務和運營狀況。下面筆者從壞賬準備的提取、對外投資的核算等方面來談點自己的建議。
（一）取消“固定基金”、“專用基金一修購基金”科目，增設“累計折舊”科目
在《醫(yī)院會計制度》中，固定基金表明固定資產占用的資金，它的作用僅僅是在凈資產中對固定資產進行單獨反映。而實際上固定資產與藥品、衛(wèi)生材料一樣，作為醫(yī)院擁有的衛(wèi)生資源，用于開展醫(yī)療服務，履行醫(yī)院的職能，它在購入、使用、清理等各個環(huán)節(jié)并沒有特殊性，固定基金純粹是固定資產的影子，它達不到管理、的效果，也不具備控制功能，發(fā)揮不了多大作用，所以用這個影子對固定資產單獨加以反映殊無必要，建議取消。在添置固定資產時，不必按資金來源列支，可直接借記固定資產，貸記有關資產科目。計提修購基金的核算方式和財務報告方式的弊端在前面已有說明，解決的方法就是廢止計提修購基金制度，建立計提折舊制度，設立累計折舊科目，做為固定資產的備抵科目。固定資產在使用過程中的損耗一律通過累計折舊歸集反映。具體的做法完全可以參照《企業(yè)會計準則一固定資產》的有關規(guī)定執(zhí)行，并且在資產負債表中的固定資產項目下，改設固定資產原值、累計折舊、固定資產凈值項目，以準確反映醫(yī)院擁有的固定資產的真實凈值。取消修購基金制度后，固定資產的一般修繕與大型修繕也可參照《企業(yè)會計準則一固定資產》的標準，劃清資本性支出與收益性支出，分別予以資本化或計入當期支出。這樣也可避免由于一般修繕與大型修繕難以劃分界限而導致的列支隨意化，結余被操縱的弊端。
（二）在會計制度中對或有事項加以規(guī)定
如前所述，因醫(yī)療糾紛所引起的訴訟是目前各醫(yī)院共同面臨的一個問題。由于我國相應的法律尚不夠完善，對這類事件的處理存在一定程度的無序，它將在較長的時間內對醫(yī)院造成較大影響；將來這類事件步入正規(guī)以后，對該類訴訟醫(yī)院也要正確面對，醫(yī)院均承擔著賠償風險。會計上均要予以核算反映.醫(yī)院會計制度有必要針對這類事情加以補充，對醫(yī)院或有事項的定義、確認標準、計量方法、賬處理、報告方式一一確定。在確認標準和計量方法方面建議參照《企業(yè)會計準則一或有事項》的有關規(guī)定，賬處理方面可借記其他支出/醫(yī)療支出，貸記其他應付款，不必另增設科目。但在財務報告中應予以詳細披露，以使相關人群了解該項業(yè)務。
（三）使無形資產更加具體化
醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較人經濟收益的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余既不真實，也不利于考核當期財務成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，出現(xiàn)了許多合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設備、技術進行合作外，還可以用良好的信譽作為合作資本。但目前《醫(yī)院會計制度》對無形資產未能做出具體界定，醫(yī)院進行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，無法具體操作。
（四）關于固定資產折舊
固定資產是醫(yī)院總資產的一個重要組成部分，對該類資產核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允?！夺t(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定：固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。筆者認為，上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊?。?br />
第一、虛增固定資產總量。醫(yī)院固定資產不計提折舊，醫(yī)院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成了固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況，特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產進行對外投資時報表關系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產狀況有一個全面的認識。第二、虛增了凈資產。按規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。第三、不利于固定資產的更新。固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。第四、不利于日常管理。由于固定資產不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產的實際損失情況，不利于對固定資產的日常管理。第五、在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內價值不做調整，而當該資產由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產原值作一次性減少處理，醫(yī)院資產減少過快。
三、完善醫(yī)院其他財務會計制度的建議
（一）建立醫(yī)院會計監(jiān)督制度體系
1.應加大政府對醫(yī)院的監(jiān)管力度
各單位監(jiān)督檢查重復較多，財務、稅務、審計部門應既要合理分工，又要明確責任，嚴格監(jiān)督，各司其責。針對會計人員中違紀不止的現(xiàn)象，單純加強監(jiān)督檢查的力度，要求的會計人員堅持原則是不能解決根本問題的，應從體制上設計出適應醫(yī)院發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系，使之結構合理，運作有效。
2.醫(yī)院財務監(jiān)督與審計監(jiān)督的目標要一致
審計的職責主要有以下幾點：一是監(jiān)督檢查職能。對管理過程中的重大決策、業(yè)務技術等活動的真實情況依法進行動態(tài)監(jiān)督。二是綜合評價職能。對管理者經營的效果進行綜合評價。三是對經濟活動的鑒定和證實職能。對醫(yī)院管理中的財務報告的真實合法性作出書面審計報告，為決策提供依據(jù)。
（二）建立完善的會計內部控制制度
為適應社會主義市場經濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，加強財務管理、規(guī)范財務行為，醫(yī)療衛(wèi)生單位應結合自身實際情況，建立完善的醫(yī)院內部會計控制制度，以充分發(fā)揮會計的職能作用，形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制。
1.建立健全財務管理體制。根據(jù)醫(yī)院會計業(yè)務的需要設立獨立的會計機構，實行“統(tǒng)一領導，集中管理”的醫(yī)院財務管理體制。財務科管理全院的各項財務工作，院長是醫(yī)院財務工作的第一責任人，明確單位領導人對財務工作的領導職責以及會計機構負責人對財務工作的領導職責。
2.設置科學的內部崗位。結合醫(yī)院的實際需要，合理設置會計崗位，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分醫(yī)院內部各部門的職責權限，形成相互制衡、互相牽制的機制。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責任與會計責任相分離、授權與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。
3.完善票據(jù)管理制度。對醫(yī)療服務收費票據(jù)、行政事業(yè)單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票等醫(yī)院所有票據(jù)的領購、保管、繳銷、管理統(tǒng)一歸口財務科管理。財務科必須按有關票據(jù)管理規(guī)定進行印刷、購領、使用、保管。
由于內外部環(huán)境及發(fā)展前景的不確定性，內部會計控制也應隨著環(huán)境和風險的變化而變化，即內部會計控制是一個動態(tài)發(fā)展過程，各單位應根據(jù)自身的特點選擇適合本單位的內部會計控制方式，設計出適當?shù)膬炔繒嬁刂浦贫?，以為法律法?guī)的遵循、財務報表的真實可靠性及經營活動的效率效果性等內部會計控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。
