摘要：差異分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際數(shù)據(jù)于預(yù)算參照數(shù)據(jù)的差異進(jìn)行的定量與定性分析。本文主要探討了預(yù)算差異分析的程序及主要方法。關(guān)鍵詞：預(yù)算差異 分析 程序 方法
預(yù)算差異分析，即通過比較實(shí)際與預(yù)算(目標(biāo))，確定其差異額及其差異原因。實(shí)際成果與預(yù)算目標(biāo)的比較，是控制程序的重要環(huán)節(jié)。如實(shí)際成果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異重大，應(yīng)導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局審慎調(diào)查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當(dāng)?shù)某C正行動(dòng)。
一 、差異分析的程序
1、確定分析對(duì)象及分解標(biāo)準(zhǔn)
在編制年度預(yù)算的同時(shí)，由預(yù)算管理委員會(huì)確定預(yù)算差異分析的對(duì)象與差異分解原則。
首先確定差異分析的對(duì)象，適合進(jìn)行差異分析的預(yù)算項(xiàng)目具有如下特點(diǎn)：對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有較重要的影響；成本動(dòng)因數(shù)據(jù)應(yīng)可以準(zhǔn)確獲得；該費(fèi)用與其動(dòng)因之間由較為確定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如線形關(guān)系。
其次確定分解標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合公司實(shí)際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費(fèi)用項(xiàng)目的差異分解標(biāo)準(zhǔn)，包括：差異分解的程度；各項(xiàng)目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細(xì)分部分對(duì)應(yīng)的責(zé)任方。
2、收集信息
在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行信息收集工作。包括：預(yù)算執(zhí)行過程中的財(cái)務(wù)信息；重要的外部市場信息；公司內(nèi)部的非財(cái)務(wù)信息等。
3、差異計(jì)算與分解
月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計(jì)算出各項(xiàng)目的預(yù)算差異，并依據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)對(duì)差異進(jìn)行分解，確定差異的責(zé)任部門。根據(jù)不同的差異原因，預(yù)算執(zhí)行與控制室可以要求相應(yīng)的責(zé)任中心做出差異原因解釋。
4、判斷差異重要程度
預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，制定差異重要性標(biāo)準(zhǔn)，由預(yù)算執(zhí)行與控制室按此標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際發(fā)生的預(yù)算差異，確定其中重要的，需由相關(guān)責(zé)任部門做出解釋的差異。
差異重要性標(biāo)準(zhǔn)據(jù)項(xiàng)目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定：設(shè)定差異率，即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設(shè)定差異金額，即超過某一設(shè)定金額的差異視為重要差異；差異變動(dòng)趨勢，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。
5、對(duì)重要差異進(jìn)行解釋
確定重要差異后，由預(yù)算管理委員會(huì)要求各責(zé)任單位對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行解釋。預(yù)算差異產(chǎn)生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對(duì)預(yù)算差異的全面解釋，需要各責(zé)任部門在差異分解的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行深入的，定量的分析，并對(duì)其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。
6、差異原因報(bào)告與確認(rèn)
各責(zé)任部門的分析結(jié)果匯總到預(yù)算管理委員會(huì)，并上報(bào)到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對(duì)差異原因分析進(jìn)行審核，并予以確認(rèn)。
二、預(yù)算差異分析方法。
調(diào)查差異便判定基本原因的途徑很多，主要有：
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算分析制度，各級(jí)經(jīng)營管理層要定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議，集團(tuán)公司經(jīng)營管理委員會(huì)將按季度召開分析會(huì)，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部將定期的、不定期的組織相關(guān)單位、部門進(jìn)行專題、專項(xiàng)講評(píng)分析。
2、預(yù)算差異數(shù)量化分析法。數(shù)量分析應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、平衡分析等方法，從定量充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀，發(fā)展趨勢及存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量、品種結(jié)構(gòu)、價(jià)格、變動(dòng)成本、邊際收益、費(fèi)用等諸因素進(jìn)行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價(jià)格差異和數(shù)量差異兩大類。所謂價(jià)格差異，是指由于價(jià)格因素變動(dòng)而導(dǎo)致的差異額；所謂數(shù)量差異，是指由于數(shù)量變動(dòng)而導(dǎo)致的差異額。差異分析應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，即從綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)人手，逐步分解，最后落實(shí)到具體的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)上。
如因素分析法：企業(yè)只有一個(gè)產(chǎn)品預(yù)算差異計(jì)算公式
價(jià)格差異：(實(shí)際價(jià)格 - 預(yù)算價(jià)格)´實(shí)際數(shù)量
數(shù)量差異：(實(shí)際數(shù)量 - 預(yù)算數(shù)量)´預(yù)算價(jià)格
總差異 ：(實(shí)際數(shù)量´實(shí)際價(jià)格)-(預(yù)算數(shù)量´預(yù)算數(shù)量)價(jià)格差異+數(shù)量差異=總差異
多種產(chǎn)品情況下的差異計(jì)算方法
預(yù)算差異計(jì)算公式
數(shù)量差異：(實(shí)際數(shù)量 - 預(yù)算數(shù)量)´預(yù)算加權(quán)單品毛利 以總量來算
價(jià)格差異：(實(shí)際單品毛利 - 預(yù)算單品毛利)´實(shí)際數(shù)量 以每個(gè)單品來算分布差異：(實(shí)際數(shù)量-按預(yù)算分布的實(shí)際數(shù)量)´ 預(yù)算單品毛利
以每個(gè)單品來算總差異 ：(實(shí)際數(shù)量´實(shí)際價(jià)格)-(預(yù)算數(shù)量´預(yù)算數(shù)量)
價(jià)格差異+數(shù)量差異+分布差異=總差異
3.預(yù)算差異原因分析方法。預(yù)算差異數(shù)量分析主要目的是找到差異的原因，預(yù)算差異愿意的主要分析方法有：所涉及特定主管、領(lǐng)班及其他人員開會(huì)磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察；由直接職員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；由輔助者（明確指定其責(zé)任）進(jìn)行調(diào)查；由內(nèi)部稽核輔助進(jìn)行稽核工作；特殊研究等。
4.在評(píng)估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報(bào)告上的錯(cuò)誤所致——會(huì)計(jì)部門所提供的預(yù)算目標(biāo)及實(shí)際資料，應(yīng)該檢查書寫上有無錯(cuò)誤。例如：因一筆會(huì)計(jì)分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經(jīng)營決策所致——為了改善效率，或?yàn)榱藨?yīng)付某些緊急事故，管理當(dāng)局下達(dá)決策而導(dǎo)致差異的發(fā)生。例如管理當(dāng)局可能決定加薪，對(duì)付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進(jìn)行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項(xiàng)目等。這類差異須認(rèn)真辨認(rèn)，因?yàn)橐坏┱J(rèn)清，便沒有進(jìn)一步調(diào)查的必要，當(dāng)該項(xiàng)決策做成時(shí)，就已認(rèn)定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認(rèn)，例如洪澇損失等；不知道真正原因的差異，應(yīng)予格外開心，且應(yīng)予認(rèn)真調(diào)查。也就是說，必須特別注意[有待解釋]的差異；這些差異一般均須采取矯正行動(dòng)。
三、差異分析的后續(xù)工作
差異分析的后續(xù)工作包括：
（1） 調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)，采取相應(yīng)的預(yù)算控制方式。也就是說，由內(nèi)部可控因素引起的不利預(yù)算差異，應(yīng)由對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門調(diào)整其經(jīng)營活動(dòng)，采取措施消除差異產(chǎn)生的原因，并盡可能在后續(xù)月度內(nèi)消化已形成的預(yù)算差異。相應(yīng)地，預(yù)算控制部門對(duì)上述責(zé)任部門、經(jīng)營活動(dòng)要加強(qiáng)預(yù)算控制力度。
（2） 調(diào)整后續(xù)月度的經(jīng)營預(yù)算。結(jié)合公司為消除不利差異所作的調(diào)整，由預(yù)算部門對(duì)初始編定的后續(xù)各期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證在完成年度預(yù)算的目標(biāo)下，月度預(yù)算能夠及時(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)的變化，以便于實(shí)施控制與考核。
（3） 記錄責(zé)任部門的經(jīng)營業(yè)績。已形成的差異將根據(jù)其成因的性質(zhì)記入對(duì)應(yīng)責(zé)任部門的業(yè)績，同時(shí)，后續(xù)各期的考核指標(biāo)也要隨預(yù)算的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以利于責(zé)任部門消除不利差異。；對(duì)于外部因素變動(dòng)所引起的差異處理，則應(yīng)把握兩個(gè)要點(diǎn)：①若此變動(dòng)乃是一種長期趨勢，往往會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，因此應(yīng)將其作為下一期預(yù)算編制的考慮因素，據(jù)以調(diào)整下一期預(yù)算。反之，則不應(yīng)影響下一期預(yù)算目標(biāo)的確定。②在確定外部因素變動(dòng)所引起的預(yù)算差異責(zé)任歸屬時(shí)，應(yīng)按照“風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等”的原則，由差異發(fā)生的責(zé)任主體及其上一級(jí)責(zé)任主體，或者是企業(yè)經(jīng)營者與出資人共同分擔(dān)。
預(yù)算差異分析、處理的主要目的在于按照可控性原則分清責(zé)任歸屬，正確評(píng)價(jià)業(yè)績，并通過獎(jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)各預(yù)算責(zé)任主體的實(shí)際業(yè)績與其切身利益相結(jié)合的權(quán)責(zé)利對(duì)等，并且應(yīng)根據(jù)原因確定下期的改進(jìn)措施，尋求新的效益增長點(diǎn)，真正發(fā)揮預(yù)算差異分析承上啟下的作用。
