摘要：內(nèi)部會計控制制度作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度不僅要對財務(wù)基礎(chǔ)工作的各個環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進行控制,更重要的是對醫(yī)院有關(guān)資金的籌集,分配、使用等財務(wù)活動的計劃、組織、實施、協(xié)調(diào)等全過程進行控制。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度必要性、存在問題和實施辦法等作一探討。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部會計控制
一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的必要性
1、醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指與保護醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生。（3）實行內(nèi)部控制后，由于各項工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責(zé)任心，并且有利于維護財經(jīng)紀律。（4）便于日后的審計工作，減少審計費用。（5）對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)如重大對外投資、資產(chǎn)處置等的決策和執(zhí)行過程中有關(guān)人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時抑制其中營私舞弊行為發(fā)生。因此，發(fā)揮醫(yī)院會計內(nèi)部控制的作用至關(guān)重要。
2、實行醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院加強財務(wù)管理的必然選擇。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院需要自主經(jīng)營，自負盈虧，為保證醫(yī)院制訂的經(jīng)營方針和決策措施能夠貫徹實施，為確保各責(zé)任中心（ 如成本中心、利潤中心）分支機構(gòu)履行自己的職責(zé)，防止舞弊或減少損失、浪費，最終提高資源利用效率，實現(xiàn)醫(yī)院總的經(jīng)營目標和財務(wù)目標，必須有一個獨立的機構(gòu)和人員，對單位經(jīng)營活動進行經(jīng)常性的監(jiān)督和評價。這就要求建立、健全單位內(nèi)部會計控制制度。醫(yī)院在自主經(jīng)營過程中，必須保證資產(chǎn)的保值增值，要嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，合法經(jīng)營，如實反映經(jīng)營成果，不編制假會計資料以損害國家和 社會公眾的利益。內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員通過執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，來有效地促使和協(xié)助企業(yè)承擔(dān)并履行上述責(zé)任。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
１．醫(yī)院管理層的管理理念、對內(nèi)控制度的認識有待強化。普遍看來,醫(yī)院的管理層對內(nèi)控制度的重要性還缺乏應(yīng)有的認識。這一方面由于上級主管部門的考核機制主要側(cè)重于對各項經(jīng)濟指標的考核,尚未全面、主動地強調(diào)對醫(yī)院的內(nèi)控制度進行評價;另一方面管理者的管理理念、對內(nèi)控制度的認識還有一定的距離，有點醫(yī)院管理層往往把內(nèi)部控制為理解匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機制;有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。有些內(nèi)部會計控制制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。
２．醫(yī)院成本費用核算控制有待建立與完善。由于事業(yè)單位傳統(tǒng)體制的約束,醫(yī)院的成本費用核算控制一直是弱項,醫(yī)院往往只進行總成本的核算與控制,其科室全成本費用核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本費用核算一直未能有效進行。以藥品采購為例:目前,只要求對三大類(心血管類、消化類、抗感染藥)藥品進行集中招標,集中招標藥品一般占用藥量的３５%～４０%左右。因此必須進一步對醫(yī)院的采購活動進行規(guī)范與控制,降低采購成本,提高經(jīng)濟效益,預(yù)防職務(wù)犯罪。
３．醫(yī)院職工風(fēng)險意識亟待提高。長期以來醫(yī)院對風(fēng)險控制未予以充分重視。以基建項目為例,目前醫(yī)院普遍存在著爭項目、爭投資的狀況,且投資規(guī)模日益擴大,大多數(shù)醫(yī)院因不能爭取到財政專項補助、撥款,只能負債經(jīng)營,且長期負債規(guī)模過大,缺乏對醫(yī)療市場前景的預(yù)測,對籌資風(fēng)險缺乏系統(tǒng)評估和控制;另外,醫(yī)院對信用風(fēng)險如病人欠費、欠款控制、職工擔(dān)保、應(yīng)收賬款、合同風(fēng)險也未予足夠重視,未能建立系統(tǒng)、規(guī)范的信用風(fēng)險評估機制。
4. 醫(yī)院信息化管理水平低，需要提高。要實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化,離不開計算機網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)與應(yīng)用。醫(yī)院推行信息化管理的最終目標就是通過建立電子計算機信息系統(tǒng),實現(xiàn)會計及管理工作的現(xiàn)代化。，有部分醫(yī)院，由于信息化建設(shè)起步晚，還不能利用計算機代替手工來完成諸如計算、整理、核對、分類、登記等會計核算工作,實現(xiàn)分析、計劃、考核、控制、決策、預(yù)測等財務(wù)管理工作,借以對醫(yī)院經(jīng)濟活動全過程進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、及時地核算、管理與控制。大量的會計及管理工作還需要手工完成，不僅降低工作效率，出現(xiàn)錯誤的幾率也增大。為此,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策層要高度重視與支持全院網(wǎng)絡(luò)建設(shè),加大資金投入,加快醫(yī)院財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐,逐步形成以財務(wù)部門為中心的多科室相互協(xié)作的規(guī)范的財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò),充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)最大限度地整合現(xiàn)有資源,實現(xiàn)全院信息資源的高度集成和共享,以適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的需要,提升醫(yī)院的市場競爭力。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的實施辦法
1、增強醫(yī)院管理層內(nèi)部會計控制意識，把內(nèi)部會計控制作為醫(yī)院財務(wù)管理不可缺少的一方面。如何使內(nèi)控制度得以健康運行，醫(yī)院管理層可從以下幾方面考慮:(1)依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(2)抓好關(guān)鍵控制點，建立補償控制制度。關(guān)鍵控制點是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié);補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負責(zé)人要重點抓好關(guān)鍵控制點的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。(3) 醫(yī)院負責(zé)人必須十分重視財務(wù)工作，并花費一定的時間和精力抓好財務(wù)工作。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會計機構(gòu)和會計人員是做好財務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務(wù)工作至關(guān)重要。(4)加強內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。醫(yī)院負責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行悄況，同時，應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實施的內(nèi)控制度.例如對會計人員的檢查應(yīng)包括:會計人員是否在單位負責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財務(wù)會計報告是否真實、完整等。
2、完善醫(yī)院內(nèi)部牽制機制。醫(yī)院應(yīng)實行嚴格的職務(wù)分工分離制度；授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；應(yīng)制定嚴密的 授權(quán)控制制度，將所有經(jīng)營活動都納入授權(quán)管理范圍，保證各管理層次權(quán)責(zé)分明；應(yīng)建立和完善財務(wù)管理控制崗位責(zé)任制，并對重要的財務(wù)工作崗位定期或不定期進行輪換；醫(yī)院重要職位和內(nèi)部財務(wù)管理與控制關(guān)鍵崗位還應(yīng)實行回避制度。
3、建立完善的實物資產(chǎn)崗位責(zé)任制，明確資產(chǎn)在采購、驗收、付款、使用、保管、維護、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)權(quán)責(zé)部門、人員及程序、方法，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準。如對現(xiàn)金、存款、材料、固定資產(chǎn)等實施財產(chǎn)保全控制;限制接觸現(xiàn)金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負責(zé)經(jīng)手，嚴格備用金管理制度;限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對有價證券等資產(chǎn)的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。醫(yī)院要建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項資產(chǎn)進行實地盤點，建立固定資產(chǎn)臺賬制度和低值易耗品保管使用制度，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)等進行清查，以核對賬務(wù)是否相符，并找出差異，查明原因后，及時處理盈虧財產(chǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)，防止資金流失，保證醫(yī)院資金安全、及時、完整入庫。
4、建立和完善有效的風(fēng)險評估和監(jiān)測制度。一個有效的會計內(nèi)控體系，必須對影響醫(yī)院內(nèi)控目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險進行連續(xù)的評估，以便及時地防范和化解這些風(fēng)險。通過事前的風(fēng)險評估，為醫(yī)院決策提供參考依據(jù)，減少決策的盲目性，通過事后的連續(xù)評估和跟蹤監(jiān)測，可以采取各種必要的有效控制程序來減少風(fēng)險。
5. 加強醫(yī)院會計電算化下的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是單位為了達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果,提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵循等而制定的一系列控制方法、措施和程序。它猶如一個自動預(yù)警和維護系統(tǒng),有利于減少疏忽、錯誤及舞弊行為,改善醫(yī)院財務(wù)管理水平。醫(yī)院要適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要,建立適合本單位特點和要求的會計電算化條件下的規(guī)范的內(nèi)部控制制度,并切實組織實施,以便從源頭上減少、防范、發(fā)現(xiàn)與糾正因會計制度疏漏導(dǎo)致的財務(wù)造假與舞弊差錯行為的發(fā)生,保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全。醫(yī)院要嚴格按照加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的總體要求,建立會計人員計算機操作的崗位責(zé)任制,形成完善的內(nèi)部崗位監(jiān)督制衡機制,確保收費結(jié)賬工作的安全,并將崗位職責(zé)的履行情況與工資資金掛鉤,以激發(fā)收費員的工作積極性。具體而言，醫(yī)院可以在財務(wù)處下設(shè)置會計科、財務(wù)科、物價科、醫(yī)保辦等部門,其中會計科分管全院醫(yī)療、科研、教學(xué)、行政、后勤各部門及附屬獨立核算單位經(jīng)費的核算、財務(wù)處理等會計核算及會計管理工作,分管資金結(jié)算部工作;財務(wù)科分管醫(yī)院門診掛號收費室、住院結(jié)賬處、患者欠費催收的業(yè)務(wù)及管理工作,分處、科兩級逐級、分級管理,并由收費室和結(jié)賬處組長負責(zé)門診和住院收費結(jié)賬日常管理。醫(yī)院在推行電腦收費結(jié)賬時,明確各崗位人員職責(zé)權(quán)限,操作人員權(quán)限要分離,實現(xiàn)不相容崗位職務(wù)相互分離,每位操作人員要具有其操作密碼,并由系統(tǒng)主管統(tǒng)一監(jiān)控,通過合理的組織分工及授權(quán)批準控制達到相互制衡監(jiān)督,確保收費結(jié)賬工作安全有序運行。
