摘 要:文章論述了成本控制的含義,并從產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制、期間費(fèi)用成本控制、產(chǎn)品的質(zhì)量成本控制等角度闡述了成本控制的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上提出了成本控制的具體實(shí)施方法
關(guān)鍵詞:成本控制;;含義;內(nèi)容;方法
一、成本控制的含義
成本控制有兩層含義,一是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制,即運(yùn)用一定的方法,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi),進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和監(jiān)督,將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)控制在預(yù)先確定的預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi),并通過(guò)分析,找出造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因,采取對(duì)策,以實(shí)現(xiàn)全面降低成本的目標(biāo)。另一個(gè)含義則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面、各環(huán)節(jié)以及各階段的所有成本費(fèi)用的控制。它不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本,而且要控制產(chǎn)品的設(shè)計(jì)試制階段的成本和銷售及售后服務(wù)階段的成本,不僅要控制產(chǎn)品成本,而且還要控制產(chǎn)品成本以外的成本。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用成本和質(zhì)量成本。
二、成本控制的內(nèi)容
由成本控制的含義可知,企業(yè)成本既包括產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本,也包括企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部成本、費(fèi)用支出。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理,既要突出重點(diǎn),搞好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制,又要照顧全面,做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段的成本控制工作。要想進(jìn)行成本控制,首先得制定出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),有了標(biāo)準(zhǔn),才能對(duì)成本進(jìn)行控制。控制的方法是根據(jù)各種成本的具體特點(diǎn),分別確定各自相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),然后再對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況進(jìn)行考核,同時(shí),分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異的產(chǎn)生原因。
(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制
企業(yè)的成本控制,首先應(yīng)抓生產(chǎn)階段的成本控制。這一方面因?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)全部成本的主要組成部分,對(duì)全部產(chǎn)品成本水平的高低起著決定作用。另一方面,加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理是企業(yè)管理的核心問(wèn)題,對(duì)生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)階段的成本核算、各項(xiàng)消耗定額的制定與考核,與企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)比較,更便于嚴(yán)格監(jiān)督和管理。因此,產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制是成本控制的主要內(nèi)容。
(二)期間費(fèi)用成本控制
前面我們講的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都屬于生產(chǎn)成本,在企業(yè)里,還有一塊不計(jì)入產(chǎn)品成本,直接列入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用,它包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于這一類費(fèi)用的控制就不能像生產(chǎn)成本那樣分為“價(jià)差”和“量差”來(lái)進(jìn)行控制,應(yīng)采用預(yù)算控制和審批控制相結(jié)合來(lái)進(jìn)行。
(三)產(chǎn)品的質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上發(fā)生的一切費(fèi)用支出,包括為了保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用,以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的一切損失。
三、制造型企業(yè)成本控制的原則
成本控制工作應(yīng)該實(shí)行分級(jí)管理與歸口管理相結(jié)合的原則。實(shí)行成本分級(jí)管理與歸口管理要處理好兩方面的關(guān)系:一是處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系,在企業(yè)的統(tǒng)一安排下,明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容,把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來(lái);二是處理好財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系,明確各部門成本管理的內(nèi)容,在主管財(cái)務(wù)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理或總會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)下,以財(cái)務(wù)部門為主,把財(cái)務(wù)部門同其他部門的成本控制結(jié)合起來(lái),形成一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)上下,連接左右各方的成本控制系統(tǒng)。成本的歸口管理和控制。即在財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上,將成本指標(biāo)按構(gòu)成項(xiàng)目分解為各項(xiàng)具體指標(biāo),落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門,由各業(yè)務(wù)部門分別按各自的職責(zé)范圍,分工管理各項(xiàng)成本控制指標(biāo)。成本的分級(jí)管理和控制。即在歸口管理的前提下,從廠部到車間、班組,按生產(chǎn)系統(tǒng)把指標(biāo)層層分解和落實(shí),實(shí)行分級(jí)管理和控制。廠部、車間、班組各自負(fù)責(zé)本身的成本控制指標(biāo)。實(shí)行了成本分級(jí)歸口管理,就可以在這種分工負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上,對(duì)成本進(jìn)行控制與考核。
四、成本控制過(guò)程的具體實(shí)施
（一）控制環(huán)境的建立
絕對(duì)成本的降低是通過(guò)建立控制環(huán)境實(shí)現(xiàn)的,而控制環(huán)境的建立主要依靠公司的戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施和建立企業(yè)文化來(lái)實(shí)現(xiàn)。
1.戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施:在確定公司的管理體制之前,應(yīng)當(dāng)首先制定公司的戰(zhàn)略計(jì)劃,然后再制定公司的控制程序。管理體制和控制程序是為公司戰(zhàn)略計(jì)劃服務(wù)的。管理控制幫助管理者實(shí)現(xiàn)目標(biāo),管理控制主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略執(zhí)行,戰(zhàn)略的實(shí)施主要通過(guò)管理控制、人力資源管理文化、組織結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2.建立企業(yè)文化:企業(yè)成員所共有的總的行為方式、共同的信仰及價(jià)值觀就是企業(yè)的文化。企業(yè)文化主要通過(guò)組織結(jié)構(gòu)和人力資源來(lái)建立。組織結(jié)構(gòu)確定地位、報(bào)告關(guān)系、制定政策的責(zé)任;人力資源主要涉及選擇、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、評(píng)價(jià)、提升和解雇職員,人力資源決策應(yīng)當(dāng)和所選擇的戰(zhàn)略和結(jié)構(gòu)一致,以便開(kāi)發(fā)所要求的知識(shí)和技能。企業(yè)文化涉及一整套信仰、態(tài)度和引導(dǎo)管理的行為準(zhǔn)繩。通過(guò)對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)文化的建立,給員工的思想灌輸成本降低的觀念,約束員工的行為,把不斷地進(jìn)行成本降低形成公司的文化,從而建立公司的控制環(huán)境,進(jìn)而形成公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）控制要素的確定
1、生產(chǎn)成本的控制與分析可以從以下三方面進(jìn)行。
（1）直接材料成本控制
直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分,一般占70%左右,因此,是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。直接材料成本控制首先要區(qū)別產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料種類,然后再確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,制訂出標(biāo)準(zhǔn)成本。
（2）直接人工成本控制
直接人工成本簡(jiǎn)單地說(shuō),就是生產(chǎn)成本中工人的工資。這部分成本的控制也分為“量”和“價(jià)”兩個(gè)方面?！坝昧俊笔侵溉斯すr(shí),稱為人工效率,“價(jià)格”是指小時(shí)工資率。在實(shí)際產(chǎn)量下,當(dāng)直接人工實(shí)際工資與直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資之間出現(xiàn)差異,我們就要從人工效率差異和小時(shí)工資差異兩個(gè)方面來(lái)計(jì)算分析,尋找原因,制訂對(duì)策?！傲坎睢奔慈斯ば什町?反映了工作效率的高低,也就是單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的工資的高低?！皟r(jià)差”即小時(shí)工資率差異,在非計(jì)件制時(shí),當(dāng)工人的工資等級(jí)確定的條件下,“價(jià)差”反映了企業(yè)在用人調(diào)度方面的差異,一項(xiàng)工作如果小時(shí)工資率在2.5元/小時(shí)的工人就能勝任而安排一個(gè)小時(shí)工資率在3元/小時(shí)的工人去做,就會(huì)出現(xiàn)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)象。
（3）制造費(fèi)用控制
制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的。各部門制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)(或機(jī)器工時(shí)等其他用量標(biāo)準(zhǔn))。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)算是指在盡可能的節(jié)約開(kāi)支和合理支配下,各費(fèi)用項(xiàng)目的最低支付金額。
2、期間費(fèi)用成本控制
企業(yè)對(duì)某一時(shí)期可能發(fā)生的這類費(fèi)用,事先做出預(yù)算,日后按預(yù)算控制支出。預(yù)算編制后,控制的執(zhí)行要依賴各項(xiàng)開(kāi)支的審核批準(zhǔn)。審核批準(zhǔn)的依據(jù)是預(yù)算額,審核批準(zhǔn)的權(quán)限劃歸各責(zé)任部門,負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)的部門應(yīng)隨時(shí)注意預(yù)算限額,不能超過(guò),如有超過(guò)預(yù)算的開(kāi)支,必須事先報(bào)上級(jí)部門單獨(dú)審核批準(zhǔn)方可。
3、產(chǎn)品的質(zhì)量成本控制
它包括兩方面的內(nèi)容:一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本,二是損失性成本。這兩者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的依存關(guān)系,是相互矛盾的一對(duì)成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比,預(yù)防和檢驗(yàn)成本增加,也就是相應(yīng)加強(qiáng)了產(chǎn)品質(zhì)量的控制,產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì)相應(yīng)提高,這時(shí)損失性成本也就相應(yīng)降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比,產(chǎn)品質(zhì)量下降,廢次品及不合格品比率升高,損失性成本就必然增高,相反,若產(chǎn)品質(zhì)量上升,損失性成本就會(huì)大大降低,因此,要想使一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本最低,就必須使兩者之和達(dá)到最小。
（三）控制過(guò)程的建立
在建立了公司的控制環(huán)境后,根據(jù)公司戰(zhàn)略計(jì)劃確定公司管理體制,第三步確定管理控制程序。在確定公司管理體制和管理控制程序的同時(shí),公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門的管理職能也隨之確定。通常,大型公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)分別設(shè)置兩個(gè)部門。管理控制程序是通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的建立——責(zé)任中心的形式以及預(yù)算的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
1、責(zé)任中心
責(zé)任中心通常是企業(yè)分權(quán)管理的一種有效形式,但現(xiàn)代管理理論認(rèn)為,企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用分權(quán)的管理模式,以便迅速對(duì)環(huán)境的變化做出及時(shí)和合理的反應(yīng)。在分權(quán)的模式下,常見(jiàn)的責(zé)任中心有投資中心、收入中心、利潤(rùn)中心和成本中心,各責(zé)任中心的權(quán)利和義務(wù)有所不同,業(yè)績(jī)考核方法也有一定的區(qū)別。建立責(zé)任中心是為了從組織結(jié)構(gòu)上落實(shí)成本的責(zé)任,以利于控制。責(zé)任中心由以下幾個(gè)中心組成。
2、預(yù)算的編制
現(xiàn)代大公司普遍采用的控制方式是以預(yù)算制度為基礎(chǔ),但在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮公司的長(zhǎng)期計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整公司的長(zhǎng)期計(jì)劃。預(yù)算分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,業(yè)務(wù)預(yù)算為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要為現(xiàn)金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。編制預(yù)算時(shí),首先應(yīng)當(dāng)確定編制預(yù)算的起點(diǎn)。編制預(yù)算的起點(diǎn)一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)是制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因而應(yīng)當(dāng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)編制企業(yè)的整個(gè)預(yù)算?！?br />
3、差異分析
差異分析的目的就是要找出企業(yè)管理的缺陷,提高管理的效率,全面節(jié)省成本,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算制度的有效性在于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算的執(zhí)行取決于對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)。預(yù)算分析的主要方法是差異分析,即比較預(yù)算與直接結(jié)果的差異,分析原因,確定責(zé)任和獎(jiǎng)罰措施。
4、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰
獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)超額完成目標(biāo)成本行為的回報(bào),是表示贊許的一種方式。獎(jiǎng)勵(lì)的原則是:獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象必須是符合企業(yè)目標(biāo)、值得提倡的行為,要讓職工事先知道成本達(dá)到何種水平將會(huì)得到何種獎(jiǎng)勵(lì),獎(jiǎng)勵(lì)要盡可能前后一致。懲罰是對(duì)不符合期望行為的回報(bào),懲罰的作用在于維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。懲罰要一視同仁,一以貫之?，F(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為要提高生產(chǎn)效率,必須從戰(zhàn)略計(jì)劃開(kāi)始就實(shí)施正確的控制,建立健全內(nèi)部控制制度,全面降低成本,從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
