摘要：財(cái)務(wù)管理作為公路企業(yè)管理的核心內(nèi)容，涉及到公路企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，公路施工企業(yè)具有與普通工業(yè)企業(yè)不同的特點(diǎn),在建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系、內(nèi)部財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)、資金管理等方面與一般工業(yè)企業(yè)有著很大的區(qū)別。下面,筆者就施工企業(yè)在這些方面遇到的一些問(wèn)題做一些探討。
關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè) 成本核算 資金管理
一、制訂符合公路施工企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法
隨著國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，各類企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須嚴(yán)格遵循它。但是，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度只能對(duì)一般的、普遍性的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范，并主要是為了滿足國(guó)家宏觀管理的需求，而不同企業(yè)，各有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和具體核算需求，例如：公路工程施工企業(yè)以實(shí)際工程計(jì)量作為營(yíng)業(yè)收人，公路工程的工期往往跨一個(gè)會(huì)計(jì)年度，成本費(fèi)用在不同工程、不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)?，這些特點(diǎn)不一定會(huì)包容在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度之中。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公路施工企業(yè)也在不斷做大做強(qiáng)，其組織形式也日趨集團(tuán)化，有的施工企業(yè)下設(shè)機(jī)械租賃公司、建材公司、設(shè)施制造廠等，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理呈現(xiàn)出自身的特點(diǎn)，顯然，財(cái)政部發(fā)布不分行業(yè)不分所有制組織形式的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，并不能完全滿足各個(gè)公路企業(yè)的具體特點(diǎn)與核算需求。因此，公路施工企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的需要，具體地明確有關(guān)會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)處理方法，以及各種適用于內(nèi)控的明細(xì)報(bào)表等，制定出一套既適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際需要又能保證宏觀需要的會(huì)計(jì)核算辦法。
二、加強(qiáng)公路施工企業(yè)的資金管理
眾所周知，資金是一個(gè)企業(yè)的“血液”,如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,就等于“血液”滯留于血管中,必將嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。在施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中,一個(gè)突出的問(wèn)題是資金緊張,如何加強(qiáng)資金管理,加快資金周轉(zhuǎn),成為公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。銀行貸款是企業(yè)在自有資金不足的情況下,為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要選擇,此時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)會(huì)隨之加大。要想降低負(fù)債比例,減弱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就必須挖掘企業(yè)自有資金的潛力,合理使用工程項(xiàng)目的閑置資金,減少銀行貸款。一般說(shuō)來(lái)，公路施工企業(yè)資金都比較緊張,因此，加強(qiáng)資金管理,合理使用資金就顯得十分重要。我們認(rèn)為可在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)公路施工企業(yè)的資金管理。
(一) 、加強(qiáng)對(duì)分包工程的管理,嚴(yán)格資金支付。分包工程是公路施工企業(yè)特有的現(xiàn)象。首先，財(cái)務(wù)人員對(duì)分包項(xiàng)目要建立臺(tái)賬,按合同號(hào)、分包單位、項(xiàng)目總價(jià)及時(shí)記錄結(jié)算情況,防止對(duì)分包工程款多付、超付,對(duì)超付合同款必須查明原因,落實(shí)責(zé)任。其次，公路施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這部分項(xiàng)目的監(jiān)督檢查:①是要參與選擇和審批外包隊(duì);②是要監(jiān)督檢查合同的內(nèi)容,特別是分包項(xiàng)目總量和價(jià)格;③是監(jiān)督質(zhì)量、進(jìn)度和進(jìn)度款的支付。第三，公路施工企業(yè)要充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件,借鑒建設(shè)單位對(duì)待施工企業(yè)的一系列管理辦法來(lái)對(duì)待分包隊(duì),包括合同的簽訂、預(yù)付款和進(jìn)度款的支付、保函質(zhì)保金的扣留等。
(二) 、實(shí)行預(yù)算管理,按計(jì)劃使用資金。公路施工企業(yè)應(yīng)成立各部門共同參與的預(yù)算管理委員會(huì), 于每會(huì)計(jì)年度初編制本年度的財(cái)務(wù)預(yù)算,作為一年考核的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃使用資金,沒(méi)有特殊理由,不能隨意調(diào)整。
(三)、 抵制建設(shè)單位的違規(guī)資金監(jiān)管,合法使用自有資金。由于當(dāng)前建筑市場(chǎng)的混亂,建筑單位往往資金不到位就倉(cāng)促上馬,或?qū)⒔ㄖY金挪做他用。建筑單位對(duì)施工企業(yè)的違規(guī)資金監(jiān)管,有一部分實(shí)際上是用來(lái)堵其工程資金的缺口。施工企業(yè)中標(biāo)后提供了履約保函、預(yù)付款保函后,建設(shè)單位支付給施工企業(yè)的動(dòng)員預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程進(jìn)度款和質(zhì)量保證金就是企業(yè)的合法資產(chǎn),施工企業(yè)就有權(quán)占有、使用這部分資金,建設(shè)單位無(wú)權(quán)干涉。對(duì)建設(shè)單位這種缺乏法律依據(jù)的資金監(jiān)管,公路施工企業(yè)應(yīng)予以抵制。
(四)、堅(jiān)持資金集中管理,加速資金周轉(zhuǎn)。公路工程的特點(diǎn)是點(diǎn)多線長(zhǎng),各項(xiàng)目部的資金比較分散。各項(xiàng)目部因?yàn)楣て凇⑦M(jìn)度不一致,各個(gè)工程的資金也不均衡,有的工程有大量的閑置資金,而有的工程資金又十分緊張,因此,要集中各項(xiàng)目部的資金,合理調(diào)配使用。鑒于公路工程中的設(shè)備、材料占合同總價(jià)的比重較大,故對(duì)工程項(xiàng)目中的設(shè)備、材料訂貨合同由企業(yè)總部統(tǒng)一簽訂,并由企業(yè)總部統(tǒng)一支付。這樣，企業(yè)就可以把有限的資金統(tǒng)一集中到企業(yè)總部,減少銀行貸款,加速資金周轉(zhuǎn),提高資金的使用效率。
三、建立責(zé)任會(huì)計(jì)管理體系，科學(xué)制定目標(biāo)成本
公路施工企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)是通過(guò)招、議標(biāo)形式取得的。其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式是采用簽定經(jīng)濟(jì)合同的形式承包給各單位，然后按照項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制管理辦法承包到各項(xiàng)目經(jīng)理部，最后落實(shí)到人。
(一) 、根據(jù)會(huì)計(jì)主體劃分責(zé)任層次，建立責(zé)任會(huì)計(jì)組織體系。將工程施工隊(duì)分為三個(gè)責(zé)任層次即隊(duì)部機(jī)械運(yùn)輸部和項(xiàng)目經(jīng)理部。隊(duì)長(zhǎng)為一級(jí)責(zé)任人，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全隊(duì)的責(zé)任會(huì)計(jì)管理工作;財(cái)務(wù)股具體負(fù)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)的組織實(shí)施;生產(chǎn)技術(shù)股、設(shè)備材料股、辦公室等部門密切協(xié)調(diào)配合.項(xiàng)目經(jīng)理部、機(jī)械運(yùn)輸部為另二個(gè)責(zé)任層次，由項(xiàng)目經(jīng)理及部長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這樣，形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的責(zé)任會(huì)計(jì)組織體系.
(二) 、根據(jù)現(xiàn)行管理體制確立責(zé)任中心。公路施工企業(yè)的勞動(dòng)成果是公路改、擴(kuò)建任務(wù)的完成，道路技術(shù)狀況改善，經(jīng)濟(jì)成果是建設(shè)資金的節(jié)約，其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在社會(huì)效益上。因此，結(jié)合施工生產(chǎn)任務(wù)，按現(xiàn)有的管理體系確立責(zé)任中心。隊(duì)部設(shè)辦公室、生產(chǎn)技術(shù)(計(jì)劃)、設(shè)備材料、財(cái)務(wù)四個(gè)股室為橫向責(zé)任中心。項(xiàng)目經(jīng)理部、機(jī)械運(yùn)輸部為縱向責(zé)任中心。辦公室負(fù)責(zé)隊(duì)部經(jīng)費(fèi)，生產(chǎn)技術(shù)(計(jì)劃)部門負(fù)責(zé)在建工程數(shù)量、質(zhì)量指標(biāo)的考核，設(shè)備材料部門負(fù)責(zé)技術(shù)裝備，設(shè)備材料調(diào)配、數(shù)量、價(jià)格指標(biāo)的考核，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)責(zé)任總成本，監(jiān)督和辦理各核算單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
(三)、科學(xué)制定目標(biāo)成本。
1、在人工費(fèi)的預(yù)測(cè)和制定控制目標(biāo)方面;根據(jù)公路工程施工定額，參照施工現(xiàn)場(chǎng)的地形地貌等特點(diǎn)，依據(jù)本行業(yè)以前的先進(jìn)水平制定控制目標(biāo)。
2、在材料費(fèi)的預(yù)測(cè)和制定控制目標(biāo)方面:要依據(jù)工程施工定額和市場(chǎng)行情，統(tǒng)一制定工程所需的瀝青、水泥、鋼材、木料等大宗材料的進(jìn)價(jià)，盡力使材料單價(jià)不高于預(yù)算單價(jià).
3、在機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)測(cè)和制定控制目標(biāo)方面:由于交通部頒布的定額與實(shí)際價(jià)格很難銜接，實(shí)際價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出定額標(biāo)準(zhǔn)，這就要求在預(yù)測(cè)這部分成本時(shí)應(yīng)參照當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臉?biāo)準(zhǔn)，使制定的成本目標(biāo)更加切合實(shí)際，著重在臺(tái)班用量上加以控制。
四、加強(qiáng)公路施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部審計(jì)
(一) 、公路企業(yè)應(yīng)組織高層次管理人員，定期或不定期地根據(jù)會(huì)計(jì)核算所提供的資料信息與計(jì)劃預(yù)算作比較，進(jìn)行定性和定量的分析，及時(shí)評(píng)價(jià)公路企業(yè)整體的或?qū)ｎ}的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況。公路工程計(jì)量是公路施工企業(yè)的重要環(huán)節(jié)，是公路工程進(jìn)度的體現(xiàn)，計(jì)量款是公路施工企業(yè)資金的主要來(lái)源，也是公路施工企業(yè)體現(xiàn)“營(yíng)業(yè)收人”的依據(jù)，投入多計(jì)量少，說(shuō)明資金沉淀在公路工程上，應(yīng)及時(shí)采取措施，優(yōu)化施工，否則一旦資金供應(yīng)脫節(jié)，將會(huì)產(chǎn)生一連串不良反映。
(二) 、首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)公路工程計(jì)量跟蹤，主要體現(xiàn)在“營(yíng)業(yè)收人”最大化是否實(shí)現(xiàn)，其次，內(nèi)部審計(jì)要從糾正損失浪費(fèi)，杜絕損害企業(yè)行為等人為因素出發(fā)，要通過(guò)監(jiān)控被審計(jì)單位的公路施工全過(guò)程，從采購(gòu)到施工，抓住影響成本的關(guān)鍵因素、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提出降低成本的借鑒。第三，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部制度的健全性，合理性和有效性審計(jì)、避免制度失控。
