摘要：全面預(yù)算管理是行為計(jì)劃的量化，它作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法發(fā)揮著重要作用。本文在闡述全面預(yù)算管理作用的基礎(chǔ)上，從預(yù)算制度的組成、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、預(yù)算編制的程序等方面探討了企業(yè)全面預(yù)算管理制度的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 作用 構(gòu)建
全面預(yù)算管理自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。它作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。隨著我國(guó)企業(yè)改革的不斷深入，我國(guó)許多企業(yè)也非常重視對(duì)全面預(yù)算管理方法的引進(jìn)和推廣。
一、 全面預(yù)算管理的含義及作用
全面預(yù)算管理就是企業(yè)以貨幣或其他計(jì)量形式反映的企業(yè)某一特定時(shí)期的各項(xiàng)活動(dòng)，并通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人力資源的最合理的配置，對(duì)銷(xiāo)售及收入、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、資金等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策，從而有計(jì)劃地高效、協(xié)調(diào)開(kāi)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、作業(yè)的高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略的有效貫徹、價(jià)值的穩(wěn)定增加的目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種全要素、全過(guò)程、全方位的管理方法，具有全面性、全員性、全程性的特點(diǎn)。而且，全面預(yù)算管理不同于簡(jiǎn)單的預(yù)測(cè)，它是一種管理機(jī)制，一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接，健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的現(xiàn)代管理模式，具有以下三大職能：（1）控制職能。預(yù)算是一定期間內(nèi)組織對(duì)部門(mén)和人員的期望，它是溝通企業(yè)與二級(jí)部門(mén)的一種語(yǔ)言，能夠?qū)崿F(xiàn)高層管理者對(duì)二級(jí)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理控制。這是預(yù)算管理的基本職能。（2）決策管理職能。通過(guò)編制面向流程的預(yù)算，來(lái)關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)資源的分配，并確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。（3）評(píng)價(jià)職能。預(yù)算以各部門(mén)為價(jià)值中心，對(duì)不同價(jià)值中心設(shè)置不同的預(yù)算目標(biāo)，并以此來(lái)評(píng)價(jià)各中心的預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)情況。全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以公司所有部門(mén)全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及實(shí)施方案對(duì)策，從而產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，測(cè)算所有業(yè)務(wù)活動(dòng)最終產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)效果，準(zhǔn)確性和可操作性較好。
企業(yè)預(yù)算管理是國(guó)外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制。中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革20年來(lái)，國(guó)有企業(yè)及企業(yè)家失敗的一個(gè)重要原因是企業(yè)預(yù)算約束軟化，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一性差。而寶鋼、邯鋼等依靠確定的預(yù)算統(tǒng)一協(xié)調(diào)，完善管理機(jī)制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，則實(shí)現(xiàn)了良好的效益。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該借鑒這種現(xiàn)代管理模式的理論方法，重視對(duì)全面預(yù)算管理方法的引進(jìn)應(yīng)用。近幾年，我國(guó)相繼出臺(tái)了促進(jìn)全面預(yù)算管理的有關(guān)政策，提倡實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理制度，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)管理方法在我國(guó)已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入了規(guī)范和實(shí)施的階段。
二、全面預(yù)算管理制度的建立
為了規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確立企業(yè)總體目標(biāo)，以及企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心的具體目標(biāo)，協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)全面預(yù)算管理制度的制訂應(yīng)做好以下幾方面工作：
1、明確全面預(yù)算管理制度的設(shè)計(jì)原則
全面預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)是管理會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，在構(gòu)建全面預(yù)算管理制度時(shí)，應(yīng)主要結(jié)合貫徹以下幾項(xiàng)原則：（1）因素分析原則。是指在編制預(yù)算之前，把影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素找出來(lái)，分析其在預(yù)算期間的變化以及對(duì)資源的影響程度，再測(cè)算完成預(yù)定目標(biāo)所需要配置的資源。（2）統(tǒng)籌規(guī)劃原則。是指編制全面預(yù)算需要由下而上、再由上而下，上下結(jié)合，全方位考慮，搞好綜合平衡，做到統(tǒng)籌兼顧。同時(shí)必須適應(yīng)公司業(yè)務(wù)流程，量入為出。（3）全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算相結(jié)合原則。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，它具有全面性的特點(diǎn)。而要管理好各單位控制的各項(xiàng)重點(diǎn)預(yù)算，必須以責(zé)任中心為主體，編制責(zé)任預(yù)算，使全面預(yù)算更為具體、保證落到實(shí)處。（4）短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合原則。長(zhǎng)期預(yù)算主要是資本支出預(yù)算，短期預(yù)算指年度或季度、月度預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、直接材料預(yù)算等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要按照長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃來(lái)作近期安排，所以全面預(yù)算管理制度應(yīng)體現(xiàn)長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算這兩方面預(yù)算并存。
2、全員樹(shù)立全面預(yù)算管理的理念
全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過(guò)程和全員的一種整合性管理方式，它的整個(gè)落實(shí)過(guò)程都要求具有權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)階層來(lái)加以推動(dòng)，需要在企業(yè)整個(gè)高層管理人員的直接領(lǐng)導(dǎo)和參與下進(jìn)行預(yù)算方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。另一方面，全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)各個(gè)層次的責(zé)權(quán)利的制度安排，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各個(gè)不同的部門(mén)與個(gè)人全力支持。所以，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全員參與意識(shí)，在參與中調(diào)整互動(dòng)，通過(guò)全面預(yù)算管理制度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，預(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理的有效實(shí)施也需要全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
3、設(shè)立全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)
企業(yè)首先要在董事會(huì)下面設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性和預(yù)算的決策性。
它的主要職權(quán)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，提出年度總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)；組織、協(xié)調(diào)總預(yù)算的各項(xiàng)預(yù)算和各二級(jí)責(zé)任中心編制的分預(yù)算；審定企業(yè)預(yù)算，檢查、督促總預(yù)算及分預(yù)算的執(zhí)行情況等等。在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)辦公室及預(yù)算歸口管理部門(mén)，其主要職責(zé)是在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，具體組織編制各類(lèi)預(yù)算；平衡總預(yù)算的各項(xiàng)預(yù)算；協(xié)商各二級(jí)責(zé)任中心分預(yù)算；負(fù)責(zé)預(yù)算日常事務(wù)的協(xié)調(diào)以及跟蹤、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，定期報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整；審查公司年度決算案草案，實(shí)行預(yù)算考核，提出初步獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。
4、規(guī)定預(yù)算的編審程序
首先，公司預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃制定規(guī)劃方針，提出一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)為預(yù)算的制定確定大的方向。同時(shí)，各部門(mén)提供基礎(chǔ)資料并互相交流溝通，最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠，較為符合實(shí)際。注意的是，在關(guān)鍵性假定確定之后，首先編制的是銷(xiāo)售預(yù)算，銷(xiāo)售預(yù)算左右公司的所有業(yè)務(wù)，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。然后，各部門(mén)匯總部門(mén)預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門(mén)預(yù)算，各自編制出銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等預(yù)算。而后再由公司預(yù)算管理辦公室審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。公司總預(yù)算經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)審議，通過(guò)或駁回修改預(yù)算，再將預(yù)算指標(biāo)報(bào)告董事會(huì)，討論通過(guò)或駁回修改。最后，董事會(huì)批準(zhǔn)后的預(yù)算通知下達(dá)給各部門(mén)執(zhí)行。
5、建立預(yù)算監(jiān)控機(jī)制
實(shí)施全面預(yù)算的關(guān)鍵在監(jiān)控，預(yù)算監(jiān)控是預(yù)算管理的核心。監(jiān)控應(yīng)在公司現(xiàn)有內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，從預(yù)算管理出發(fā)，強(qiáng)化預(yù)算的日?？刂?、月度控制、中期評(píng)估預(yù)測(cè)、期末總結(jié)考核等程序的管理工作，設(shè)計(jì)制定相應(yīng)的管理?xiàng)l例。預(yù)算監(jiān)控有三種方式：事先控制，要完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章，進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)；事中控制，，要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏?zhǔn)確的憑證證明；事后控制，建立嚴(yán)密有效的財(cái)務(wù)核算和分析報(bào)告系統(tǒng)，進(jìn)行定期和不定期的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查和審計(jì)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都納入預(yù)算管理中，各類(lèi)預(yù)算相互聯(lián)系、相互制約，組成一個(gè)系統(tǒng)，監(jiān)控機(jī)制必須做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有反饋考核。
6、完善預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)體系
預(yù)算考評(píng)制度是預(yù)算的一個(gè)終極環(huán)節(jié)?？荚u(píng)體系的內(nèi)容包括結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定考評(píng)體系的細(xì)則，綜合考評(píng)與獎(jiǎng)懲相結(jié)合、與固定評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單位自行考核、責(zé)任單位的服務(wù)對(duì)象考核、公司按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核的考核考評(píng)體系，將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明。完善的預(yù)算考評(píng)體系，能使員工認(rèn)識(shí)到采取措施促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的益處，達(dá)到員工的自我管理與完善、自覺(jué)實(shí)施預(yù)算管理的目的。
總之，全面預(yù)算管理制度是一種行之有效的內(nèi)部管理制度，現(xiàn)代企業(yè)必須引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，建立一整套工作程序，編制完善的全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，提高經(jīng)營(yíng)效益，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
