[摘要]：隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的重大改革，現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)把事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支與基建經(jīng)費(fèi)收支分別單獨(dú)建賬，分開核算，不符合綜合預(yù)算的要求。本文首先分析了把事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并人事業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍的原因，接著提出了改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的具體辦法。
[關(guān)鍵詞]：基建會(huì)計(jì) 事業(yè)會(huì)計(jì)
近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的重大改革，以及部門預(yù)算改革的逐步推行，事業(yè)單位如何運(yùn)用會(huì)計(jì)核算及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目前確實(shí)存在一些不可回避的問(wèn)題。其中較為明顯的一個(gè)就是：現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)把事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支與基建經(jīng)費(fèi)收支分別單獨(dú)建賬，分開核算，這顯然不符合綜合預(yù)算的要求，已不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。筆者認(rèn)為事業(yè)單位事業(yè)賬套與基建賬套應(yīng)當(dāng)合二為一。即把事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并人事業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)。理由如下：
1．會(huì)計(jì)主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，基建項(xiàng)目是一項(xiàng)重要的支出項(xiàng)目，從大財(cái)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，理應(yīng)包括在事業(yè)單位這個(gè)會(huì)計(jì)主體范圍之內(nèi)，是會(huì)計(jì)核算中不可分割的一部分。而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這樣把事業(yè)單位這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體人為地劃分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，事業(yè)單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體。事業(yè)單位的基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)又是一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體。國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的投資，不能完全反映在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，要了解國(guó)家對(duì)某個(gè)事業(yè)單位的資金投入需要把事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，因?yàn)橛袃蓚€(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都通過(guò)各自的渠道上報(bào)，哪一套報(bào)表都只能反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，不能反映事業(yè)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，這顯然不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”這一基本前提。
2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)把事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支與基建經(jīng)費(fèi)收支單獨(dú)建賬，分開核算，無(wú)法適應(yīng)部門預(yù)算的編制要求。部門預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)人代會(huì)審議通過(guò)，反映部門所有收入和支出的預(yù)算，即部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以所有資金為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏，其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起納入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。很顯然，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系根本無(wú)法適應(yīng)部門預(yù)算的編制要求，更無(wú)法反映和監(jiān)督部門預(yù)算的執(zhí)行情況。
3、事業(yè)單位現(xiàn)行的基建資金核算和管理體系存在很多問(wèn)題。
（1）現(xiàn)行核算方法
在事業(yè)單位基建項(xiàng)目全部由上級(jí)撥款時(shí)，事業(yè)賬套與基建賬套之間聯(lián)系不大，其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。但隨著財(cái)政管理體制的重大改革，基本建設(shè)資金來(lái)源呈多元化，主要有財(cái)政(上級(jí))撥款、自籌資金、銀行貸款、捐贈(zèng)、外來(lái)投資等多種渠道。當(dāng)基建撥款不足，需要由自籌資金彌補(bǔ)時(shí)，．由基建部門在報(bào)批基建計(jì)劃時(shí)轉(zhuǎn)存建行。具體作法是：財(cái)政撥付基建款時(shí)，由財(cái)政直接撥給基建部門，或先撥給其主管部門，再由主管部門下達(dá)給基建部門，在建設(shè)銀行開立專戶，?？顚Ｓ茫粚?duì)自籌基建資金部分，現(xiàn)行制度規(guī)定通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目來(lái)核算．即借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”；基建項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，按基建會(huì)計(jì)核算的工程成本移交給使用部門．單位預(yù)算會(huì)計(jì)記賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”．貸記“固定基金”：當(dāng)一個(gè)基建項(xiàng)目有貸款時(shí)，制度未作明確要求，在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一種做法貸款資金直接進(jìn)入了基建賬套，即借記“銀行存款 ，貸記“基建投資借款”：另一種作法便是將貸款進(jìn)入單位事業(yè)賬套，即借記“銀行存款”，貸記“借入款項(xiàng)”，然后再通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，將此款全額轉(zhuǎn)存到基建賬戶
（2 ）現(xiàn)行核算方法存在的問(wèn)題
這種方法，給會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性等都帶來(lái)了一系列的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：這種核算方法過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，將單位自籌基建經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存基建賬戶，并沒有形成真正意義上的支出，而且這種基建支出金額往往很大，從而導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)賬套的支出數(shù)與結(jié)余數(shù)不真實(shí)。年終“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額全部轉(zhuǎn)出后，單位事業(yè)賬套無(wú)法反映尚未結(jié)算的跨年度在建工程情況，無(wú)法有效地對(duì)在建工程進(jìn)行監(jiān)督和管理，無(wú)法正確評(píng)價(jià)基建成本的高低和資金的使用效益。另外，基建會(huì)計(jì)報(bào)表同事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表往往不能同時(shí)提供給一般的使用者，因此事業(yè)單位報(bào)表的使用者始終無(wú)法了解這筆資金的使用情況。
為了解決基建投資核算中存在的問(wèn)題，筆者建議采用如下辦法：
1、 在事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，資產(chǎn)類科目下設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目“在建工程”，核算基本建設(shè)發(fā)生的實(shí)際支出。“在建工程”一級(jí)科目下設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”四個(gè)二級(jí)科目。二級(jí)科目按單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”，“在建工程”年末數(shù)表示尚未完工
的工程支出。
2．在收人類科目財(cái)政補(bǔ)助收入下，設(shè)置二級(jí)科目“基本建設(shè)撥款”。本科目核算本年度財(cái)政撥人的基建?？睿昴┺D(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。
3．支出類把“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”改為“基本建設(shè)支出”。本科目核算在本年度完工的基建項(xiàng)目的全部支出，項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)從“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入本科目的借方。年末轉(zhuǎn)人“基建結(jié)余”的借方。本科目按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
4．在凈資產(chǎn)類，增設(shè)“基建結(jié)余”科目，年末如為貸方余額，則表示完工工程的累計(jì)撥款額；若為借方余額，則表示完工工程的支出中單位自籌資金數(shù)額。本科目按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，按明細(xì)賬記錄的內(nèi)容，年終只把已完工的項(xiàng)目“基建結(jié)余”的借方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的借方，若某項(xiàng)目完工后出現(xiàn)貸方余額，則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的貸方。
5．啟用“借入款項(xiàng)”科目，并設(shè)置“長(zhǎng)期借款”和“短期借款”兩個(gè)二級(jí)科目。借人款項(xiàng)的利息支出，屬于工程籌建期間的計(jì)入工程建設(shè)成本，借記“在建工程”，交付使用后，發(fā)生的利息支出計(jì)入
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
以上只是筆者一種簡(jiǎn)單的構(gòu)想和建議．望國(guó)家有關(guān)部門盡快出臺(tái)規(guī)范的制度．以加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位基建資金的核算和管理．從而對(duì)一個(gè)單位的全部收支、全部資金進(jìn)行全面的預(yù)算管理，平衡收支安排．統(tǒng)一調(diào)度資金．以促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部核算。提高資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
