摘要：本文試從高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的目的入手，通過(guò)對(duì)高速公路施工企業(yè)的成本預(yù)算與成本控制的闡述，來(lái)提出高速公路施工企業(yè)的成本分析。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
一、高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的目的
高速公路建設(shè)就是按國(guó)家基本建設(shè)程序建造公路設(shè)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公路作為國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施、具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜等特點(diǎn)。本文從以下幾點(diǎn)介紹高速公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的。
1、保證資金使用、核算的規(guī)范性與維護(hù)資金使用的嚴(yán)肅性。保證資金使用、核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在所有的開(kāi)支必須有一定的審批程序，要有控制，發(fā)生的支出必須嚴(yán)格按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化》核算進(jìn)行賬務(wù)處理；維護(hù)資金使用的嚴(yán)肅性就是所有的資金使用開(kāi)支必須按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，任何人不能擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍，不能改變資金的用途。
2、確保資金的安全性與提高資金的效益性。就是?？顚Ｓ?、專戶存儲(chǔ)、防止挪用、確保財(cái)務(wù)部門(mén)的安全；提高資金的效益性主要體現(xiàn)在建設(shè)單位按合同的要求按時(shí)將建設(shè)資金撥付承包商、材料、設(shè)備供應(yīng)商，使他們有足額的資金進(jìn)行施工或采購(gòu)，便于工程的順利進(jìn)行。避免由于資金的缺乏，造成停工、誤工、按期完成工程任務(wù)，使建設(shè)工程及時(shí)交付使用、投入運(yùn)營(yíng)、從而給社會(huì)帶來(lái)效益。
二、高速公路施工企業(yè)的成本預(yù)算
1、做好成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)就是對(duì)公路施工未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)做出估計(jì)。其目的就在于挖掘內(nèi)部降低成本的潛力，探索降低成本的途徑，為成本決算提供依據(jù)，為編制成本計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。成本預(yù)測(cè)的任務(wù)，首先是進(jìn)行社會(huì)調(diào)查，了解當(dāng)?shù)貏趧?wù)、建筑材料供應(yīng)、價(jià)格情況；收集公路施工的成本水平和利潤(rùn)水平資料，編制施工預(yù)算，與投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，分析差異，采取新技術(shù)、新工藝、新材料等技術(shù)組織措施和制定降低成本措施；其次是進(jìn)行科學(xué)的、實(shí)事求是的成本預(yù)測(cè)。
2、編制成本計(jì)劃。成本計(jì)劃是編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、確定利潤(rùn)計(jì)劃和計(jì)算流動(dòng)資金定額的依據(jù)；是加強(qiáng)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算，控制施工生產(chǎn)費(fèi)用，實(shí)行目標(biāo)管理的基礎(chǔ)；也是考核和分析成本節(jié)超的依據(jù)。因此，根據(jù)成本預(yù)測(cè)的有關(guān)資料，編制成本計(jì)劃是成本管理中的一項(xiàng)重要工作。在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，采用因素測(cè)算法編制成本計(jì)劃。首先根據(jù)成本預(yù)測(cè)中確定的預(yù)算成本，按預(yù)算定額分解到各成本項(xiàng)目；其次，根據(jù)施工技術(shù)組織措施和擬定的增產(chǎn)節(jié)約措施，分析影響成本的因素。
3、加強(qiáng)成本核算
（1）正確地確定成本核算對(duì)象，能準(zhǔn)確地反映成本對(duì)象的真實(shí)情況，有利于成本管理和分析，從而揭示施工生產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和弊端，提供準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)決策之用。要根據(jù)每個(gè)工地的實(shí)際情況，是公司級(jí)項(xiàng)目部還是處級(jí)項(xiàng)目部，來(lái)確定分項(xiàng)核算，還是分單位核算。
（2）加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作，建立健全成本核算臺(tái)賬，有了劃分合理的成本核算對(duì)象后，在實(shí)際核算工作中，如不分清對(duì)象，材料耗用填寫(xiě)不準(zhǔn)，隨意分配人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和管理費(fèi)等，那么，核算的結(jié)果還是不準(zhǔn)，導(dǎo)致提供錯(cuò)誤的資料和信息，可能做出錯(cuò)誤的決策。因此，針對(duì)每個(gè)構(gòu)筑物建立臺(tái)賬，確定合理的費(fèi)用分配比例，是關(guān)系到成本核算準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵。
（3）管理費(fèi)用的核算。根據(jù)編制的成本計(jì)劃和管理費(fèi)用支出計(jì)劃，將其分解下達(dá)到各單位和部門(mén)：各單位根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)再分解到各作業(yè)隊(duì)和業(yè)務(wù)口，實(shí)行分級(jí)歸口管理和承包責(zé)任相結(jié)合的管理辦法。發(fā)生的管理費(fèi)用通過(guò)（間接管理）費(fèi)用賬戶進(jìn)行歸集和分配。
（4）準(zhǔn)確計(jì)算已完工程成本和未完施工根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，對(duì)因設(shè)計(jì)變更、增減洽商未定、材料調(diào)價(jià)收入未定等報(bào)告期未確定收入的項(xiàng)目，依據(jù)實(shí)際核算資料，將未作收入部分的對(duì)應(yīng)實(shí)際支出額等列作未完施工，填報(bào)“未完施工計(jì)算表”，由各單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)審后， 據(jù)以留存未完施工，用總成本減去未完施工就是已完工程成本。
（5）做好索賠工程的成本核算的重要工作之一，就是索賠工程的成本核算和成本資料的收集工作。對(duì)變更工程人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)支出等應(yīng)建立較完整的核算賬和材料采購(gòu)原始單證的存檔。一旦提出索賠，可以提供完整的數(shù)量、單價(jià)和金額等各種資料。如針對(duì)工程后期業(yè)主能按期撥付進(jìn)度款，應(yīng)從銀行和本營(yíng)借貸，既有協(xié)議，又有收款憑證和付利息的支付證據(jù)，為施工方和業(yè)主結(jié)算提供依據(jù)。
三、高速公路施工企業(yè)的成本控制
成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，改善經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，是實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的重要條件。
1、成本控制的基本依據(jù)是成本計(jì)劃，而成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃之中滲透著成本控制。對(duì)經(jīng)驗(yàn)方面的運(yùn)用，影響成本因素分析以及施工技術(shù)組織措施的編制，都必須以成本降低為目標(biāo)， 來(lái)制定具體的實(shí)施細(xì)則，在施工生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)格施工技術(shù)操作規(guī)程和安全生產(chǎn)，保證其目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。
2、實(shí)行與項(xiàng)目法施工相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，是成本控制的最佳手段。按承包合同指標(biāo)對(duì)各經(jīng)理部進(jìn)行考核，但最主要的指標(biāo)是利潤(rùn)指標(biāo)，超出利潤(rùn)指標(biāo)部分可按3：7 分成，即經(jīng)理部得7成，可以作為兌現(xiàn)獎(jiǎng)分配給職工和承包人。如果達(dá)不到合同指標(biāo)，個(gè)人交的抵押金不退還，還要按差額工資含量補(bǔ)齊，這種用法律形式來(lái)控制成本的方法，是最有效的。
3、對(duì)材料計(jì)劃、采購(gòu)供應(yīng)、消耗過(guò)程的成本控制。各單位根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)計(jì)劃和施工預(yù)算，由技術(shù)部門(mén)提供用料表，交材料部門(mén)匯總，編制材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，材料部門(mén)據(jù)此進(jìn)行材料采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)按計(jì)劃控制應(yīng)付款的數(shù)額。要求計(jì)劃要有準(zhǔn)確性、時(shí)間性、嚴(yán)肅性，每月25日?qǐng)?bào)下月工程用料計(jì)劃：周轉(zhuǎn)材料規(guī)定提前兩個(gè)月報(bào)使用計(jì)劃；構(gòu)件、鐵件和其他加工件等，提前三個(gè)月報(bào)使用計(jì)劃；特殊情況增加的材料需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后追加計(jì)劃。
4、施工機(jī)械費(fèi)控制。在加強(qiáng)計(jì)劃調(diào)度，落實(shí)承包責(zé)任制的基礎(chǔ)上，對(duì)大型機(jī)械設(shè)備采用單機(jī)單車核算。在保證機(jī)械設(shè)備完好率不低于95%的情況下，按收入和耗費(fèi)、創(chuàng)造效益的多少來(lái)計(jì)提工人的勞動(dòng)報(bào)酬和二線人員獎(jiǎng)金。
5、對(duì)勞動(dòng)力消耗的控制。主要采用承包責(zé)任制，根據(jù)定額進(jìn)行承包，合理調(diào)配勞動(dòng)力，安排好生產(chǎn)計(jì)劃，減少雇工，嚴(yán)格限制零工（按勞務(wù)隊(duì)結(jié)算規(guī)定，零工不超過(guò)定額工日的5%），比較好地控制了人工費(fèi)的開(kāi)支。
6、建立成本檢查制度，對(duì)工程成本實(shí)行跟蹤管理。一年兩次對(duì)成本核算與控制進(jìn)行檢驗(yàn)： 平時(shí)不定期對(duì)財(cái)務(wù)制度和暫行規(guī)定執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析。在成本跟蹤過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，采取措施，杜絕損失和浪費(fèi)。
7、管理費(fèi)用的控制。在分級(jí)歸口管理和承包責(zé)任制的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度和暫行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支，不得違反規(guī)定。對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除承擔(dān)超標(biāo)部分資金外，還給予一定比例的經(jīng)濟(jì)處罰。
四、高速公路施工企業(yè)的成本分析
成本分析，是在成本形成過(guò)程中，依據(jù)成本計(jì)劃、承包指標(biāo)和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，同實(shí)際成本支出，進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)和分析總結(jié)，查出存在的問(wèn)題，找出原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)，監(jiān)督執(zhí)行。成本分析應(yīng)貫穿于成本管理的全過(guò)程。
1、搜集資料方面
財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)各職能部門(mén)在成本管理中的職能和分工，向各部門(mén)索取真實(shí)可靠的分析資料，然后綜合匯總，用成本核算結(jié)果同預(yù)算成本對(duì)比，檢查盈虧情況；同計(jì)劃成本對(duì)比，檢查計(jì)劃執(zhí)行情況；與承包指標(biāo)對(duì)比，考核指標(biāo)完成情況。根據(jù)對(duì)比，找出差異，利用收集的資料進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，促進(jìn)核算和管理。
2、預(yù)算成本同實(shí)際成本對(duì)比分析方面
以滬（上海）寧（南京）高速公路年度分析為例。根據(jù)各成本項(xiàng)目的預(yù)算成本與實(shí)際對(duì)比，其中人工費(fèi)超支較多，其原因是三個(gè)經(jīng)理部在土方回填過(guò)程中，還是采用百元產(chǎn)值含量控制，沒(méi)有完全承包下去，造成工人積極性不高，吃大鍋飯的現(xiàn)象。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，指揮部及時(shí)采取措施，對(duì)完成一方回填土的計(jì)量收入，將人工費(fèi)支出分解到挖土、裝車、運(yùn)輸、找平、壓實(shí)各環(huán)節(jié)，使工人看到了具體獲益的標(biāo)準(zhǔn)，工人干一天，就可以自己算出應(yīng)得的收入。通過(guò)這項(xiàng)措施的實(shí)施，極大地提高了工人的積極性，使土方回填的工期縮短，其他方面的開(kāi)支也隨之減少，從而減少了虧損。
3、計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比分析方面
如滬寧路片石砌筑中， 達(dá)不到定額規(guī)定。主要是工人為砌筑方便，加快速度，對(duì)片石之間空隙較大的地方不是塞小片石的辦法，而是采用砂漿填筑。根據(jù)存在的問(wèn)題，采取了相應(yīng)的限制措施，達(dá)到了規(guī)定要求。通過(guò)成本分析和考核，找出問(wèn)題，提出有效的改進(jìn)措施，提高了經(jīng)營(yíng)管理水平，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效果。
總之，在施工企業(yè)中，在做好其他財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，把成本管理做得更好更突出，以利于整個(gè)工地的降本增效，爭(zhēng)取最大的效益，為施工做好后盾。
