摘要：本文主要分三個(gè)部分談了如何通過(guò)內(nèi)審?fù)晟票O(jiān)督體系，包括處理好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，完善監(jiān)管體系，正確認(rèn)識(shí)和處理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”兩項(xiàng)工作的關(guān)系和建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 監(jiān)督
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，以及國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也遇到了一些新的問(wèn)題，同樣內(nèi)審的問(wèn)題會(huì)影響監(jiān)督體系，本文就與會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)的問(wèn)題提出一些意見(jiàn)，旨在指導(dǎo)通過(guò)內(nèi)審?fù)晟票O(jiān)督體系。
一、處理好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，完善監(jiān)管體系
在英美國(guó)家，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是屬于企業(yè)董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。那么，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際工作中，有的由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，也有的由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定，中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)(或主要負(fù)責(zé)人)負(fù)責(zé);設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，可以說(shuō)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系問(wèn)題是公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理。而對(duì)于公司制企業(yè)來(lái)說(shuō)，其爭(zhēng)論主要集中在由董事會(huì)(或其審計(jì)委員會(huì))領(lǐng)導(dǎo)和由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)兩種觀點(diǎn)上。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要是以內(nèi)部治理為主的，內(nèi)部審計(jì)主要履行的是法人治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督機(jī)制的職能。如我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的活動(dòng)性、合法性和有效性促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定“本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作”?？梢?jiàn)，我國(guó)“內(nèi)部審計(jì)”和美國(guó)“內(nèi)部審計(jì)”含義不同，職能不同，所起的作用也不同。從我國(guó)國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)思路來(lái)看，監(jiān)督機(jī)制實(shí)際上是通過(guò)董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督以及監(jiān)事會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的監(jiān)督的來(lái)發(fā)揮作用的。因此，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。這樣不僅可以保證董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，使董事會(huì)有充分的權(quán)力對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，保證其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且有利于監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。
二、正確認(rèn)識(shí)和處理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”兩項(xiàng)工作的關(guān)系
由于我國(guó)社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的情況。有不少人受到西方內(nèi)部審計(jì)理論的影響，強(qiáng)調(diào)“增值服務(wù)”，而忽視內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的監(jiān)督職能。針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際，正確認(rèn)識(shí)和處理內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”兩項(xiàng)工作的關(guān)系是十分重要的。這里，“監(jiān)督”是指對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)所進(jìn)行的監(jiān)督，而“評(píng)價(jià)”則主要指其評(píng)價(jià)、參謀、咨詢服務(wù)職能。
筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)和處理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”兩項(xiàng)工作的關(guān)系。
（一）在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)以內(nèi)部治理為主的模式下，監(jiān)督必將是其首要職能。黨的十六大報(bào)告指出，我們要毫不動(dòng)搖地堅(jiān)持以公有制為主體，發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展才十多年時(shí)間，要達(dá)到美國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度還需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。這就決定了我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，其法人治理結(jié)構(gòu)必將以內(nèi)部治理為主，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要職能必將是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督。
（二）我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，因此內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮需要以對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。而且，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效、是否按既定方案運(yùn)行，也需要一個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也需要根據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行的狀況以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出
現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題進(jìn)行不斷地改進(jìn)。我國(guó)國(guó)資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，其中之一就是對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋;對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見(jiàn)反饋。
（三）我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”與“評(píng)價(jià)”職能相輔相成，不可分割。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，首先需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和效率。但是我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)的很多“評(píng)價(jià)”活動(dòng)，都需要以內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督為基礎(chǔ)，無(wú)論是效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)還是項(xiàng)目投資可行性的評(píng)價(jià)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料的檢查與分析。因此，我們不能片面強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部
審計(jì)的“評(píng)價(jià)”職能，而忽視其對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督職能。要不斷拓展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)的范圍，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍總體上呈現(xiàn)不斷拓展的趨勢(shì)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能已不斷突破對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督的邊界，而拓展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)程序、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，從而使內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)也從內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)拓展到經(jīng)營(yíng)程序、風(fēng)險(xiǎn)水平、資源利用以及戰(zhàn)略評(píng)估等方面，這要求我們內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從思想上、知識(shí)上做好準(zhǔn)備，并努力付諸實(shí)踐。
三、建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)有20年，但是應(yīng)當(dāng)看到目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的這支隊(duì)伍仍然不夠強(qiáng)大，不能完全適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)和我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的需要。我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，不斷提高這支隊(duì)伍的素質(zhì)。
首先，各級(jí)國(guó)資委和國(guó)有企業(yè)應(yīng)從法人治理的角度認(rèn)識(shí)建設(shè)這支隊(duì)伍的重要性。國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是比較到位的，也是比較重視的，但是有些國(guó)有企業(yè)并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，自然也就不重視這支隊(duì)伍的建設(shè)，有的甚至也沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).從而導(dǎo)致這支隊(duì)伍領(lǐng)導(dǎo)不力、素質(zhì)不高、數(shù)量不多，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和權(quán)威。
其次，要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的資格標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的持證上崗制度。目前，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的資格標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論是審計(jì)署還是國(guó)資委都沒(méi)有做出具體的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員，雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自2003年7月1日起推行了內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)制度，但是這項(xiàng)制度由于時(shí)間短、宣傳力度不夠等原因，很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都是“無(wú)證上崗”。因此，象會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的資
格標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部規(guī)定一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由國(guó)家審計(jì)署予以明確.對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前也可由國(guó)資委予以明確，而針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員“無(wú)證上崗”現(xiàn)象，國(guó)資委可以對(duì)現(xiàn)在的“暫行辦法”進(jìn)行修訂，檢查落實(shí)。
另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作。雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年7月施行了《內(nèi)部審計(jì)人員后繼續(xù)教育實(shí)施辦法》，但是目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作還沒(méi)有很好開(kāi)展起來(lái)，從而使這支隊(duì)伍的知識(shí)老化，權(quán)威性不夠，尤其對(duì)國(guó)家實(shí)行的最新的會(huì)計(jì)制度不精通，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不熟悉，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)很少能應(yīng)用，對(duì)先進(jìn)的管理理論和技術(shù)更是知之甚少。因此我們應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員這方面的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，這不僅是加強(qiáng)和完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的需要，也是關(guān)系到國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和效率的大問(wèn)題。
