摘 要: 內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分, 其目的在于加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督, 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì), 改善經(jīng)營(yíng)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用出發(fā), 對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策做出了簡(jiǎn)要的分析。
關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分, 它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員, 依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度, 按照一定的程序和方法, 相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度, 嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律, 查錯(cuò)揭弊, 改善經(jīng)營(yíng)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益。
(一)制約作用
內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定, 對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查, 促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行, 對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用, 保護(hù)國(guó)家和本部門、本單位的利益。
(二)防護(hù)作用
內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì), 起到了保護(hù)合法、抑制非法, 加強(qiáng)防護(hù)的作用。
(三)鑒證作用
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展, 企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營(yíng)者離任審計(jì)等方面作出客觀、公平的評(píng)價(jià)和鑒證。
(四)參謀作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查, 對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析, 及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 找出經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞, 并提出改進(jìn)建議, 為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
目前形成的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分是應(yīng)政府法令要求而建,這種建立內(nèi)部審計(jì)的方式,有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。但是由于這是由外部對(duì)企業(yè)施加的壓力,從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵制情緒,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差
對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上存在偏差,具體表現(xiàn)在兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)職能的定位側(cè)重于“監(jiān)督導(dǎo)向型”;把內(nèi)部審計(jì)的作用與會(huì)計(jì)部門的作用混同起來(lái)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的,并作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ),服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。一方面,它代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,另一方面,它又代表本單位管理當(dāng)局對(duì)本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,這就使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國(guó)家審計(jì)的烙印。因而,在指導(dǎo)思想上,內(nèi)部審計(jì)偏重于“監(jiān)督”,屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段,但二者的監(jiān)督存在較大區(qū)別?，F(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到區(qū)別,為了節(jié)約經(jīng)費(fèi),簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu),有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)附設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)小組或內(nèi)部審計(jì)人員,造成了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱和缺乏,發(fā)揮不出正常的作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的偏差帶來(lái)的后果是嚴(yán)重的,企業(yè)不能積極主動(dòng)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)有名無(wú)實(shí),甚至沒(méi)有。目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的被重視程度被大打折扣,甚至成為企業(yè)機(jī)構(gòu)的“雞肋”部門。
(二)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制
我國(guó)的企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能獨(dú)立于廠長(zhǎng)經(jīng)理之外,這使內(nèi)部審計(jì)部門為經(jīng)營(yíng)者服務(wù),在廠長(zhǎng)經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開(kāi)展審計(jì)工作,其獨(dú)立性蕩然無(wú)存。同時(shí),我國(guó)原有審計(jì)制度規(guī)定,對(duì)有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí),若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng),可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映,這是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能,結(jié)果使內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地,最終大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)偏向與從事內(nèi)部審計(jì)人員物質(zhì)利益有關(guān)的一方。
(三)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)于企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然要參與到這些經(jīng)濟(jì)行為中去。這就必然要求內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，還要懂得企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)員的素質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高層審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位上轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因而在審計(jì)工作中難以從賬面發(fā)現(xiàn)審計(jì)深層次問(wèn)題。
(四)內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某項(xiàng)銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是企業(yè)管理部門的事，與內(nèi)部審計(jì)無(wú)關(guān)。再如對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，往往忽略投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。至于是否應(yīng)該投資、投資收益率是否合理，合作對(duì)象是否恰當(dāng)，是否有更好的投資方案，不做進(jìn)一步的審查。
三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的策略
（一）加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)展管理審計(jì)的必要性、優(yōu)越性，要大力宣傳。內(nèi)部審計(jì)組織和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都有宣傳的義務(wù)。宣傳可以結(jié)合《審計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，采取會(huì)議、文件、講座等方式進(jìn)行。同時(shí)也可以通過(guò)展示管理審計(jì)的實(shí)踐成果讓大家認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理審計(jì)是可行的、有效的，對(duì)國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)及企業(yè)資產(chǎn)的委托人和代理人（管理者）都是有益的。
同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員自身也要提高認(rèn)識(shí)，把管理審計(jì)的意識(shí)滲透到全部審計(jì)工作去。不論進(jìn)行何種審計(jì)，都要從管理角度去思考問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告中提出管理建議。在目前內(nèi)部審計(jì)還是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的情況下，這是增強(qiáng)管理審計(jì)意識(shí)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作以管理審計(jì)為重點(diǎn)的有效途徑。
(二)正確處理好企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立和發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明,加強(qiáng)各級(jí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計(jì),聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào),布置審計(jì)任務(wù),處理審計(jì)查出的問(wèn)題,這是對(duì)審計(jì)工作的最大支持,也是企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題大膽開(kāi)展工作,及時(shí)提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理等方面的好建議,并積極向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況,主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門要大力開(kāi)拓審計(jì)領(lǐng)域,做出審計(jì)業(yè)績(jī),用審計(jì)的成果來(lái)贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視,提高審計(jì)權(quán)威性。
(三)努力提高內(nèi)審人員素質(zhì), 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng), 要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較高的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德, 不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí), 而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí), 因此,必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化, 應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中,建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍, 以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。
(四)拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的突破
內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破,更重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運(yùn)用,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng),都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。其審計(jì)領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營(yíng)管理的效益性,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。比如:財(cái)務(wù)收支審計(jì),實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審,經(jīng)濟(jì)合同、基建審計(jì)和各類經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計(jì),環(huán)境審計(jì)等等。
總之,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題凸現(xiàn),解決對(duì)策的合理性以及可操作性將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力保障。只有抓住內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn),拓展工作領(lǐng)域,才能突出經(jīng)濟(jì)工作的實(shí)效。只有增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、改變觀念、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、拓展審計(jì)領(lǐng)域,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮其在加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益及保障企業(yè)權(quán)益等方面的重要作用。
