摘要：隨著社會(huì)致意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題引起了有關(guān)方面的重視和關(guān)注。本文結(jié)合路橋施工企業(yè)的特點(diǎn)，闡述了建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性，并針對(duì)當(dāng)前路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議。
關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè) 內(nèi)部控制
一、 我國(guó)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及存在的問題
1、現(xiàn)狀分析
（1）內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度
有的企業(yè)未設(shè)財(cái)會(huì)部門的稽核崗位.有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度；對(duì)外分包工程的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大；租賃設(shè)備、采購(gòu)材料無合同，或合同中材料單價(jià)不明確，無質(zhì)量:要求等，這些都反映出制度不健全，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，.進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（2）內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的欠缺
企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來考慮；有的項(xiàng)目出現(xiàn)由于人
員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)而造成人為失誤；有的項(xiàng)目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式.，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。如財(cái)務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定無工程預(yù)付款，實(shí)際卻因各種原因支付一定的預(yù)付款；合同的簽訂、執(zhí)行及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成等。
（3）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用尚需加強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，由于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)工作質(zhì)量，.以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重視程度等原因，導(dǎo)致有的單位審計(jì)意見書遲
遲不能下發(fā)，合理的建議不能得到很好的落實(shí)，甚至所提問題連年得不到解決，影響了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的發(fā)揮。
2、存在的問題
（1）管理模式不利學(xué)，管理觀念落后
我國(guó)施工企業(yè)管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，或是所有權(quán)虛位導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)濫用。民營(yíng)企業(yè)的所有者往往同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)所有者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)有企業(yè)因資產(chǎn)監(jiān)管乏力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者濫用權(quán)力，使經(jīng)營(yíng)效率低下，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致職責(zé)不分、越權(quán)行事、財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等，從而使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。
(2) 企業(yè)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念比較淡薄
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營(yíng)、輕管理，一些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的企業(yè)雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”。施工企業(yè)的支柱在于工程項(xiàng)目，多數(shù)項(xiàng)目與公司簽訂經(jīng)濟(jì)承包制，項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目管理的主體，他往往考慮節(jié)約運(yùn)行成本，不按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范配置財(cái)會(huì)人員；權(quán)力過于集中，以承包為由，逃避、忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
(3) 工程項(xiàng)目的流動(dòng)性使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效的信息傳遞
對(duì)施工企業(yè)，由于工程項(xiàng)目的臨時(shí)性、流動(dòng)性，不論會(huì)計(jì)人員配置在公司還是在項(xiàng)目部，都會(huì)增加會(huì)計(jì)信息傳遞的層次和途徑，造成財(cái)會(huì)信息傳遞的困難，使公司管理層、決策層缺乏會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，增加不良決策機(jī)會(huì)。
（4）財(cái)會(huì)人員的層次低、素質(zhì)差
施工企業(yè)的傳統(tǒng)觀念，任人唯親，特別是一些項(xiàng)目部，往往不按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要
求配置財(cái)會(huì)人員，從關(guān)系親密、所謂可靠上選用而不管人員是否其各相應(yīng)的財(cái)會(huì)資格和素質(zhì)。
二、 加強(qiáng)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性
1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”.這四個(gè)方面都涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度健全與否、有效與否，成為衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。
2、解決會(huì)計(jì)信息失真、預(yù)防舞弊欺詐行為的需要
完整而有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以堵塞漏洞，防止舞弊，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，杜絕貪污、腐敗等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的滋生和蔓延。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內(nèi)部控制就是重要的原因之一。
由于路橋施工企業(yè)具有施工工期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣、投資大等特點(diǎn).增加了企業(yè)管理的難度。
加之目前路橋施工企業(yè)管理粗放，存在無章可循、有章不循的現(xiàn)象。因此，在路橋施工企
業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的主要因素，糾正決策失誤，堵塞管理漏洞，改善經(jīng)營(yíng)管理，從而提高經(jīng)濟(jì)效益
三、 關(guān)于加強(qiáng)路橋施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議
1、 建立以企業(yè)會(huì)計(jì)人員為主體的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。從財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范》（征求意見稿）第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。這也就很難保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性，內(nèi)部控制制度會(huì)受到很大的影響。所以由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，可以避免會(huì)計(jì)師審計(jì)常常遇到的審計(jì)范圍受限等情況。因此，通常會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，這也是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。
從路橋施工企業(yè)性質(zhì)的特殊性質(zhì)來看，施工企業(yè)不同于工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，施工企業(yè)生產(chǎn)周期短，產(chǎn)品也復(fù)雜多樣，經(jīng)營(yíng)的地域分散，施工方案也不一。鑒于以上多種原因，施工企業(yè)不能實(shí)行公司經(jīng)理一人統(tǒng)一負(fù)責(zé)制，必須為各施工項(xiàng)目分派項(xiàng)目部經(jīng)理，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果直接負(fù)責(zé)。公司經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目具體的經(jīng)營(yíng)情況的了解主要來源于其會(huì)計(jì)資料及報(bào)送的報(bào)表資料，其資料的真實(shí)可信性也要求建立以會(huì)計(jì)人員為主的內(nèi)部控制制度。
2、 依法從嚴(yán)治理以保障施工企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制制度
《會(huì)計(jì)法》的第六章規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的法律責(zé)任，但對(duì)公司經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理的相關(guān)責(zé)任和處罰力度，還沒有施工企業(yè)的安全生產(chǎn)管理的要求那樣的明確和嚴(yán)厲。因此，需進(jìn)一步加大力度，使公司經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3、 加強(qiáng)外部監(jiān)督以推動(dòng)施工企業(yè)內(nèi)部控制
只有各級(jí)財(cái)政部門認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦子的相關(guān)責(zé)任，繼續(xù)深入開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行檢查，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而遏制弱化單位內(nèi)部控制行為事項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)不認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部控制的單位加人處罰力度，建立起有效的企業(yè)違法行為的追究機(jī)制，增強(qiáng)威懾力，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
4、 加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的教育和認(rèn)識(shí)
只有通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法、內(nèi)部財(cái)會(huì)控制規(guī)范等有關(guān)教育和培訓(xùn)，使他們真正認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部則會(huì)控制的重要性和必要性，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到他們的有力支持，建立完善的肯理制度、設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)和配置較為充分的資源，使內(nèi)部控制落到實(shí)處。
5、 建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中，具有執(zhí)行與監(jiān)督的雙重身份，起著關(guān)鍵的作用。會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮得如何，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。只有建立支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)情況客觀、公正地反映出來，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題，迅速完善內(nèi)部控制制度；另一方面，能及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)過程中違反內(nèi)部控制制度的事件，達(dá)到實(shí)行內(nèi)部控制制度的目的。
6、 建立符合實(shí)際的企業(yè)管理制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性
企業(yè)內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才有動(dòng)力和壓力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有針對(duì)施工企業(yè)的項(xiàng)目特點(diǎn)，制定符合實(shí)際的內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)、資源配置、職責(zé)權(quán)限、工作流程等，加強(qiáng)工程項(xiàng)目生產(chǎn)線的財(cái)務(wù)信息的收集和傳遞，抓好項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，才能給施工企業(yè)內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。建立內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，只有從監(jiān)控預(yù)防、過程監(jiān)控和事后檢查三方面滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，覆蓋組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程、覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和人員，做到人人參與，各行其職，才可最大限度地提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的效率和效益。
