摘要：最近幾年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越受到關(guān)注，但目前我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處于初級發(fā)展階段，內(nèi)審人員對此經(jīng)驗(yàn)不足。本文結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，對鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了探討。筆者認(rèn)為我國鐵路企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的效益性，進(jìn)行審計(jì)評估，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動。如何開展并搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是每個鐵路審計(jì)部門和審計(jì)人員必須思索的問題。
一、鐵路企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是加快鐵路發(fā)展的需要
由于多年實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，鐵路企業(yè)在一些領(lǐng)域經(jīng)營管理還比較落后，損失浪費(fèi)較大。鐵路企業(yè)在經(jīng)營管理上，執(zhí)行鐵道部、鐵路局、站段３級管理，鐵路點(diǎn)多線長，單位眾多且分散，雖然各管理層次在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的總體上一致，但在局部的各管理層次經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不盡相同，有時還存在沖突，在對鐵路局、站段的每次業(yè)績審計(jì)中，都會不同程度發(fā)現(xiàn)一些單位為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違反上級經(jīng)營管理政策，損害鐵路整體的經(jīng)濟(jì)利益的行為。因此，為了提高鐵路企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，提高資金管理力度，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，需要審計(jì)部門加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對鐵路局、站段管理效能和經(jīng)營決策的評審，完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力。
（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是鐵路審計(jì)發(fā)展的必然趨勢
審計(jì)不僅要進(jìn)行財務(wù)審計(jì)，以保證企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法與合規(guī)，重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，減少損失浪費(fèi)，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，它不應(yīng)局限于財務(wù)審計(jì)的范圍，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計(jì)，而應(yīng)擴(kuò)展到事中、事前審計(jì)。因此開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，服務(wù)于鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二、我國鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀
目前，鐵路企業(yè)審計(jì)主要以財務(wù)收支、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還沒有大規(guī)模地開展。雖然近幾年執(zhí)行業(yè)績審計(jì)，僅主要對鐵路局、站段的年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)，并不是完全意義的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理上，也是治標(biāo)不治本，經(jīng)常是在一個被審計(jì)單位同類問題，年年查處年年有，嚴(yán)重影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也影響審計(jì)部門的權(quán)威性。
（一）審計(jì)地位制約鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的開展
目前鐵路企業(yè)審計(jì)部門沒有參與企業(yè)成本預(yù)算制定、重大經(jīng)營決策討論的權(quán)限和能力，也沒有對影響企業(yè)經(jīng)營效益的收入、財務(wù)、計(jì)劃、勞資等部門的制約和協(xié)調(diào)能力。
（二）審計(jì)資源不足的制約
審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)觀念的滯后，影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)人員的數(shù)量與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，一個幾十萬人、數(shù)百個決算單位的鐵路企業(yè)，僅有二三十人的審計(jì)人員，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，是沒有能力開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。同時，鐵路企業(yè)審計(jì)人員，大多數(shù)是原財務(wù)人員，沒有專業(yè)人士，易停留在財務(wù)檢查監(jiān)督的層面，造成局部的靜態(tài)監(jiān)督多，全過程的動態(tài)監(jiān)督少；注重過去問題多，研究未來發(fā)展趨勢少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務(wù)少，無法有效執(zhí)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
（三）經(jīng)濟(jì)效益評價的標(biāo)準(zhǔn)確定難
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，給經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
（四）審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展延伸不足
現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)容沒有開展單項(xiàng)經(jīng)營政策執(zhí)行情況的風(fēng)險和效益審計(jì)，沒有融入鐵路企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有對經(jīng)營政策的合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)。
三、開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的思路
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)全面推進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
由企業(yè)總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，并向局長負(fù)責(zé)，保證審計(jì)部門參與企業(yè)成本預(yù)算和重大經(jīng)營決策的能力，協(xié)調(diào)和制約企業(yè)有關(guān)權(quán)力部門，是開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅需要經(jīng)濟(jì)知識，還需要生產(chǎn)、技術(shù)方面的知識，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求非常嚴(yán)格，只有靠管理層的認(rèn)同、理解、支持，才能配備高質(zhì)量的審計(jì)人員。目前鐵路企業(yè)的審計(jì)人員缺乏懂生產(chǎn)又懂管理的人才，如審計(jì)鐵路基建工程，由于看不懂設(shè)計(jì)圖紙，造成工程項(xiàng)目效益審計(jì)無從開展。因此，鐵路企業(yè)管理層要支持審計(jì)日常工作，建立總審計(jì)師制度，將許多優(yōu)秀干部調(diào)整到審計(jì)崗位，充實(shí)審計(jì)力量，確保審計(jì)人員從審計(jì)角度去分析生產(chǎn)經(jīng)營，減少決策失誤。
（二）強(qiáng)化鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
⒈建立鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價體系。關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益評價，財政部等五部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等相關(guān)文件，但由于鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，車機(jī)工電輛等單位的生產(chǎn)經(jīng)營各異，完全按照國家統(tǒng)一頒布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價方法體系實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益評價，滿足不了對企業(yè)進(jìn)行客觀評價的需要。因此，由鐵路企業(yè)的審計(jì)部門主持，財務(wù)、企管、業(yè)務(wù)部門共同參與，對國家統(tǒng)一頒布的評價體系作適當(dāng)調(diào)整，以體現(xiàn)鐵路企業(yè)的管理特點(diǎn)，同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況，以上年的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和歷史最好指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行近期與前期對比，找出引起變化的影響因素，分析原因，確定主次，正確評價經(jīng)營者的功過是非。
⒉將生產(chǎn)經(jīng)營全過程納入審計(jì)范圍。審計(jì)部門不是利益的關(guān)聯(lián)者，具有一定的獨(dú)立性，能夠客觀公正地分析生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。一個鐵 路局有幾十萬職工，幾十個站段任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營政策都是上下級利益調(diào)整。評價一項(xiàng)決策是否得失，是否存在不足，利益的關(guān)聯(lián)者是無法準(zhǔn)確評價，只有獨(dú)立的審計(jì)部門才有發(fā)言權(quán)，能公正地給管理層提出客觀的意見，能及時制止影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決策失誤避免經(jīng)營風(fēng)險。
⒊突出審計(jì)重點(diǎn)。為確保經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有序進(jìn)行，突出以下重點(diǎn)。①強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)，突出分析控制。②突出經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。③特別是加強(qiáng)對資金的審計(jì)。重點(diǎn)審查銀行賬戶開設(shè)情況，資金結(jié)算紀(jì)律、銀行貸款、違規(guī)擔(dān)保和擔(dān)保損失，大額資金聯(lián)簽制度等，著重審查企業(yè)是否有違規(guī)行為，以及與本企業(yè)利益無關(guān)的單位擔(dān)保借款，造成企業(yè)較大損失（或存在潛在損失）的情況。
⒋提高審計(jì)成果的綜合利用程度。做到①加強(qiáng)鐵路車機(jī)工電輛系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益專項(xiàng)審計(jì)，提煉系統(tǒng)存在的共性問題，形成管理建議書向管理層匯報，解決經(jīng)營管理不規(guī)范事項(xiàng)；②對具體經(jīng)營管理政策進(jìn)行客觀、公正地評價，提出建議，避免失誤；③對鐵路局、站段第一管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正評價，為鐵路企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理人才；④根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價結(jié)果實(shí)施獎懲；⑤根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價結(jié)果建立企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績檔案。
四、鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要注意的問題
（一）強(qiáng)化效益意識
現(xiàn)代鐵路企業(yè)審計(jì)由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)為主向資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)過渡并由合法性審計(jì)為主，向真實(shí)、合法、效益性并重轉(zhuǎn)變。當(dāng)前企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)是基礎(chǔ)，是前提。只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，才能對鐵路企業(yè)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此，審計(jì)發(fā)展的一個趨勢是今后的效益審計(jì)要從鐵路資金的使用效益入手，審計(jì)目標(biāo)不僅要審查鐵路國有資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性，還必須對其質(zhì)量和營運(yùn)效率加以監(jiān)督，切實(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，向生產(chǎn)要素的使用效益審計(jì)拓展。
（二）強(qiáng)化管理意識
審計(jì)人員應(yīng)是企業(yè)的高級管理人員，沒有這種意識，是不可能對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)表意見的。目前，鐵路企業(yè)審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能實(shí)際仍停留在查錯糾弊上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報表、賬本憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未真正深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。為適應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，審計(jì)的重點(diǎn)要從檢查和監(jiān)督向綜合分析與評價轉(zhuǎn)變，領(lǐng)域從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域擴(kuò)展，才能真正為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
