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鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)探討

摘要:最近幾年來,隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的飛速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越受到關(guān)注,但目前我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處于初級發(fā)展階段,內(nèi)審人員對此經(jīng)驗(yàn)不足。本文結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn),對鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了探討。筆者認(rèn)為我國鐵路企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn),對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的效益性,進(jìn)行審計(jì)評估,提出審計(jì)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動。如何開展并搞好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是每個鐵路審計(jì)部門和審計(jì)人員必須思索的問題。
一、鐵路企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
(一)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是加快鐵路發(fā)展的需要
由于多年實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,鐵路企業(yè)在一些領(lǐng)域經(jīng)營管理還比較落后,損失浪費(fèi)較大。鐵路企業(yè)在經(jīng)營管理上,執(zhí)行鐵道部、鐵路局、站段3級管理,鐵路點(diǎn)多線長,單位眾多且分散,雖然各管理層次在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的總體上一致,但在局部的各管理層次經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不盡相同,有時還存在沖突,在對鐵路局、站段的每次業(yè)績審計(jì)中,都會不同程度發(fā)現(xiàn)一些單位為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,違反上級經(jīng)營管理政策,損害鐵路整體的經(jīng)濟(jì)利益的行為。因此,為了提高鐵路企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益,提高資金管理力度,減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失,需要審計(jì)部門加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),通過對鐵路局、站段管理效能和經(jīng)營決策的評審,完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),充分利用企業(yè)資源,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力。
(二)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是鐵路審計(jì)發(fā)展的必然趨勢
審計(jì)不僅要進(jìn)行財務(wù)審計(jì),以保證企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法與合規(guī),重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),減少損失浪費(fèi),挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,它不應(yīng)局限于財務(wù)審計(jì)的范圍,而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、決策諸方面;不應(yīng)只注重事后審計(jì),而應(yīng)擴(kuò)展到事中、事前審計(jì)。因此開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅延伸了審計(jì)的范圍,拓寬了審計(jì)領(lǐng)域,而且在財務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上,進(jìn)而審查其合理性和有效性,還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性,服務(wù)于鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、我國鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀
目前,鐵路企業(yè)審計(jì)主要以財務(wù)收支、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)審計(jì)為主,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還沒有大規(guī)模地開展。雖然近幾年執(zhí)行業(yè)績審計(jì),僅主要對鐵路局、站段的年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì),并不是完全意義的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理上,也是治標(biāo)不治本,經(jīng)常是在一個被審計(jì)單位同類問題,年年查處年年有,嚴(yán)重影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,也影響審計(jì)部門的權(quán)威性。
(一)審計(jì)地位制約鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的開展
目前鐵路企業(yè)審計(jì)部門沒有參與企業(yè)成本預(yù)算制定、重大經(jīng)營決策討論的權(quán)限和能力,也沒有對影響企業(yè)經(jīng)營效益的收入、財務(wù)、計(jì)劃、勞資等部門的制約和協(xié)調(diào)能力。
(二)審計(jì)資源不足的制約
審計(jì)人員素質(zhì)不高,審計(jì)觀念的滯后,影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)人員的數(shù)量與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng),一個幾十萬人、數(shù)百個決算單位的鐵路企業(yè),僅有二三十人的審計(jì)人員,在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下,是沒有能力開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。同時,鐵路企業(yè)審計(jì)人員,大多數(shù)是原財務(wù)人員,沒有專業(yè)人士,易停留在財務(wù)檢查監(jiān)督的層面,造成局部的靜態(tài)監(jiān)督多,全過程的動態(tài)監(jiān)督少;注重過去問題多,研究未來發(fā)展趨勢少;監(jiān)督查處多,監(jiān)督后的服務(wù)少,無法有效執(zhí)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
(三)經(jīng)濟(jì)效益評價的標(biāo)準(zhǔn)確定難
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象千差萬別,衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,給經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
(四)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展延伸不足
現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)容沒有開展單項(xiàng)經(jīng)營政策執(zhí)行情況的風(fēng)險和效益審計(jì),沒有融入鐵路企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中,沒有對經(jīng)營政策的合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)。

三、開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的思路
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)全面推進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
由企業(yè)總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作,并向局長負(fù)責(zé),保證審計(jì)部門參與企業(yè)成本預(yù)算和重大經(jīng)營決策的能力,協(xié)調(diào)和制約企業(yè)有關(guān)權(quán)力部門,是開展鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅需要經(jīng)濟(jì)知識,還需要生產(chǎn)、技術(shù)方面的知識,對審計(jì)人員的素質(zhì)要求非常嚴(yán)格,只有靠管理層的認(rèn)同、理解、支持,才能配備高質(zhì)量的審計(jì)人員。目前鐵路企業(yè)的審計(jì)人員缺乏懂生產(chǎn)又懂管理的人才,如審計(jì)鐵路基建工程,由于看不懂設(shè)計(jì)圖紙,造成工程項(xiàng)目效益審計(jì)無從開展。因此,鐵路企業(yè)管理層要支持審計(jì)日常工作,建立總審計(jì)師制度,將許多優(yōu)秀干部調(diào)整到審計(jì)崗位,充實(shí)審計(jì)力量,確保審計(jì)人員從審計(jì)角度去分析生產(chǎn)經(jīng)營,減少決策失誤。
(二)強(qiáng)化鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
⒈建立鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價體系。關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益評價,財政部等五部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等相關(guān)文件,但由于鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn),車機(jī)工電輛等單位的生產(chǎn)經(jīng)營各異,完全按照國家統(tǒng)一頒布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價方法體系實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益評價,滿足不了對企業(yè)進(jìn)行客觀評價的需要。因此,由鐵路企業(yè)的審計(jì)部門主持,財務(wù)、企管、業(yè)務(wù)部門共同參與,對國家統(tǒng)一頒布的評價體系作適當(dāng)調(diào)整,以體現(xiàn)鐵路企業(yè)的管理特點(diǎn),同時為了正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,需要了解企業(yè)歷史發(fā)展變化情況,以上年的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和歷史最好指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行近期與前期對比,找出引起變化的影響因素,分析原因,確定主次,正確評價經(jīng)營者的功過是非。
⒉將生產(chǎn)經(jīng)營全過程納入審計(jì)范圍。審計(jì)部門不是利益的關(guān)聯(lián)者,具有一定的獨(dú)立性,能夠客觀公正地分析生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。一個鐵 路局有幾十萬職工,幾十個站段任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營政策都是上下級利益調(diào)整。評價一項(xiàng)決策是否得失,是否存在不足,利益的關(guān)聯(lián)者是無法準(zhǔn)確評價,只有獨(dú)立的審計(jì)部門才有發(fā)言權(quán),能公正地給管理層提出客觀的意見,能及時制止影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決策失誤避免經(jīng)營風(fēng)險。
⒊突出審計(jì)重點(diǎn)。為確保經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有序進(jìn)行,突出以下重點(diǎn)。①強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì),突出分析控制。②突出經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。③特別是加強(qiáng)對資金的審計(jì)。重點(diǎn)審查銀行賬戶開設(shè)情況,資金結(jié)算紀(jì)律、銀行貸款、違規(guī)擔(dān)保和擔(dān)保損失,大額資金聯(lián)簽制度等,著重審查企業(yè)是否有違規(guī)行為,以及與本企業(yè)利益無關(guān)的單位擔(dān)保借款,造成企業(yè)較大損失(或存在潛在損失)的情況。
⒋提高審計(jì)成果的綜合利用程度。做到①加強(qiáng)鐵路車機(jī)工電輛系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益專項(xiàng)審計(jì),提煉系統(tǒng)存在的共性問題,形成管理建議書向管理層匯報,解決經(jīng)營管理不規(guī)范事項(xiàng);②對具體經(jīng)營管理政策進(jìn)行客觀、公正地評價,提出建議,避免失誤;③對鐵路局、站段第一管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正評價,為鐵路企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理人才;④根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價結(jié)果實(shí)施獎懲;⑤根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價結(jié)果建立企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績檔案。

四、鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要注意的問題
(一)強(qiáng)化效益意識
現(xiàn)代鐵路企業(yè)審計(jì)由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)為主向資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)過渡并由合法性審計(jì)為主,向真實(shí)、合法、效益性并重轉(zhuǎn)變。當(dāng)前企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)是基礎(chǔ),是前提。只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上,才能對鐵路企業(yè)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此,審計(jì)發(fā)展的一個趨勢是今后的效益審計(jì)要從鐵路資金的使用效益入手,審計(jì)目標(biāo)不僅要審查鐵路國有資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性,還必須對其質(zhì)量和營運(yùn)效率加以監(jiān)督,切實(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,向生產(chǎn)要素的使用效益審計(jì)拓展。
(二)強(qiáng)化管理意識
審計(jì)人員應(yīng)是企業(yè)的高級管理人員,沒有這種意識,是不可能對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)表意見的。目前,鐵路企業(yè)審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計(jì)的主要職能實(shí)際仍停留在查錯糾弊上,審計(jì)的對象主要是會計(jì)報表、賬本憑證及相關(guān)資料,其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未真正深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。為適應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要,審計(jì)的重點(diǎn)要從檢查和監(jiān)督向綜合分析與評價轉(zhuǎn)變,領(lǐng)域從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域擴(kuò)展,才能真正為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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