復(fù)雜的市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境使企業(yè)不得不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，以減少風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，可以通過(guò)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，為建立、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分散戰(zhàn)略提供建議，從而實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。然而，在應(yīng)用過(guò)程中又將遇到怎樣的障礙，人們應(yīng)當(dāng)如何克服這些困難呢？本文試對(duì)以上問(wèn)題做具體的闡述和分析。
一、內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制審計(jì)主要是運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，通過(guò)穿行測(cè)試或重點(diǎn)測(cè)試來(lái)進(jìn)行符合性測(cè)試，以檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)到該目標(biāo)所．必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量。因此，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。
通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，可以對(duì)控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)以及失控的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，彌補(bǔ)不足，保證其正常運(yùn)行，確保企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制健全和有效運(yùn)行。同時(shí)，還可以通過(guò)內(nèi)部控制的審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)人員找到實(shí)施其他項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，減少審計(jì)費(fèi)用，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值
?。ㄒ唬┙档蛯徲?jì)成本，提高審計(jì)效率
降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率是內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)增加價(jià)值的最直接的途徑選擇 首先，在審計(jì)時(shí)間上，應(yīng)由事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)并存轉(zhuǎn)變。通過(guò)事前、事中和事后審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。有利于節(jié)省事后審計(jì)的工作時(shí)間，提高工作效率。其次，在審計(jì)方法上，應(yīng)由單一的現(xiàn)場(chǎng)查賬方法向多種方法并用轉(zhuǎn)變 隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理電算化和內(nèi)部管理電算化的普及，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了重大變化，單純依靠手工的現(xiàn)場(chǎng)查賬方法已日益暴露出其固有的局限性，為了克服這種局限性，提高內(nèi)審的工作效率，可以將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的先進(jìn)方法相結(jié)合，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，減少人力、物力、財(cái)力方面的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益和效率。
?。ǘ槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)對(duì)大量企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期觀察后得出的一個(gè)重要的實(shí)證結(jié)論就是：有效的風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險(xiǎn)管理所造成的，因此，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供服務(wù)應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審查和評(píng)價(jià)管理者和董事會(huì)關(guān)于戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和其后例外決策的指定；系統(tǒng)地鑒別組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的潛在影響：測(cè)試組織的風(fēng)險(xiǎn)管理能力；幫助制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程；就風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行內(nèi)部的交流和溝通，報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的效果這些途徑幫助企業(yè)規(guī)避可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目的。
（三）通過(guò)評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，反過(guò)來(lái)又評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部分。制度建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章制度是否符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)而提出改進(jìn)意見和建議，報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
?。ㄋ模﹨⑴c公司治理，增加企業(yè)價(jià)值
早期的內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主，似乎并不具有治理功能，實(shí)際是內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)時(shí)呈現(xiàn)隱性治理狀態(tài)。此后的半個(gè)世紀(jì)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)等成了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，管理和控制職能不斷得到強(qiáng)調(diào)，但它也不具備鮮明的治理功能。隨著公司治理成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的主題，內(nèi)部審計(jì)的治理職能得到開發(fā)，戰(zhàn)略計(jì)劃是良好的公司治理的開始，一個(gè)組織要進(jìn)行有效的公司治理必須重視戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)則通過(guò)評(píng)價(jià)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過(guò)程促進(jìn)有效的公司治理；如內(nèi)部審計(jì)可以審查戰(zhàn)略計(jì)劃的合理性，是否與組織目標(biāo)一致，是否有明確的階段劃分，是否有合理的資源安排等等，并提出合理化建議以幫助公司完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
?。ㄎ澹┨峁┒喾N類型的內(nèi)審產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)包括保證和咨詢兩類業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)屬于保證業(yè)務(wù)范疇，以針對(duì)企業(yè)不足之處提出建設(shè)性意見，或者對(duì)于管理人員的知識(shí)盲區(qū)提供一些培訓(xùn)和指導(dǎo)，這種咨詢僅僅是內(nèi)部審計(jì)的“附帶”工作。隨著知識(shí)的日新月異，決策層、管理層及其不同部門面臨的新問(wèn)題越來(lái)越多，各式各樣的問(wèn)題隨時(shí)都需要內(nèi)部審計(jì)把脈問(wèn)診，因此就需要從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中分離出咨詢業(yè)務(wù)，以專門為客戶進(jìn)行專業(yè)咨詢?yōu)樘厣！白稍儭笔且蚩蛻粼黾觾r(jià)值、提高組織經(jīng)營(yíng)的要求而提供其專業(yè)方面的建議或顧問(wèn)服務(wù)。雖然咨詢業(yè)務(wù)比保證業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性和客觀性程度受到了極大的挑戰(zhàn)，但咨詢業(yè)務(wù)在企業(yè)的廣泛需求下無(wú)疑使得內(nèi)部審計(jì)成了一種典型的“多產(chǎn)品”服務(wù)，在總體上有利于增加企業(yè)的價(jià)值 美國(guó)第一能源公司從檢舉舞弊到顧客滿意度調(diào)查，從團(tuán)體的促進(jìn)到程序的改善，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)到環(huán)境審計(jì)等，共為客戶提供21種不同的咨詢服務(wù)，并有負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)新產(chǎn)品開發(fā)的專門人員。隨著內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)的確立及其治理職能的拓展，內(nèi)部審計(jì)范圍將會(huì)越來(lái)越廣泛地深入到企業(yè)各方面。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，積極活躍的增值型審計(jì)能夠在提高企業(yè)收益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門交流等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響作用，同時(shí)也在建立企業(yè)竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)、提高核心竟?fàn)幜τ兄匾饬x。
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