一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)高校的意義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。隨著高校教育體制改革的不斷深入和辦學(xué)形式的多樣化，以及籌資渠道多元化、經(jīng)濟(jì)利益多元化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，高校財(cái)務(wù)管理工作更加復(fù)雜，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康發(fā)展具有重要意義
首先，要規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止差錯(cuò)的發(fā)生。正確無誤和完整無缺的會(huì)計(jì)記錄以及其他業(yè)務(wù)資料是正確了解過去、嚴(yán)密控制現(xiàn)在、科學(xué)預(yù)測未來、進(jìn)行決策的依據(jù)。高校財(cái)務(wù)部門通過基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序如憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制和核對(duì)控制來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理記錄過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
其次，要保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部控制通過采取嚴(yán)格的控制措施，嚴(yán)格約束高校內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，保證高校內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。同時(shí)通過實(shí)行對(duì)高校資產(chǎn)的內(nèi)部定期盤點(diǎn)核對(duì)制度，使高校資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，能有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保高校資產(chǎn)的安全與完整。
最后，要確保國家法律法規(guī)以及高校內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的程序，無論國家法律法規(guī)還是高校自身內(nèi)部制定的制度都能在學(xué)校得到有效執(zhí)行。這能在很大程度上改善目前高校存在的人治重于法制、以權(quán)代法的不良現(xiàn)狀。
二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
（一）高校管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性缺乏認(rèn)識(shí)
由于長時(shí)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)部門的事，還有的認(rèn)為是審計(jì)部門的事，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡單地看成是一種形式上的東西，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，也造成制度不健全。高校管理者素質(zhì)在高校管理中起著極為重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)高校發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到高校的行為，進(jìn)而影響到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全致使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠規(guī)范和全面。我國從上世紀(jì)末開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制理論研究，但針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法制建設(shè)明顯滯后，已發(fā)布實(shí)施的相關(guān)法律法規(guī)甚少。目前，我國除了已頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》及若干具體規(guī)范等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系外，還未制定符合高校要求的權(quán)威性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度標(biāo)準(zhǔn)體系，由于沒有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不完善。一方面表現(xiàn)為控制內(nèi)容不夠全面，特別是在對(duì)外投資方面，許多學(xué)校未建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，致使決策程序不規(guī)范，潛在風(fēng)險(xiǎn)增大；另一方面表現(xiàn)為控制對(duì)象和范圍不夠全面，有些高校僅對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制，弱化校辦產(chǎn)業(yè)及后勤集團(tuán)等預(yù)算外會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)控制；還有一些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍，監(jiān)督乏力。
（三）缺少評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制執(zhí)行不力
一項(xiàng)制度無論多么先進(jìn)、多么完備，如果沒有人去考核、檢查，其執(zhí)行效果往往很差。而且，整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核監(jiān)督機(jī)制不夠健全。有些學(xué)校未設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮重要作用。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的舉措
（一）強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)
按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)是提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求。領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。高校內(nèi)部應(yīng)建立以校長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而保證其正常有效運(yùn)行，真正做到制度和實(shí)際相統(tǒng)一。
（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
會(huì)計(jì)工作不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，政策性、法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。高校應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員新知識(shí)、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要條件。
（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
高校管理狀況的好壞，與高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、嚴(yán)密有直接關(guān)系。有必要借鑒內(nèi)部控制理論和我國已發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特點(diǎn)，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)。高校設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須依據(jù)客觀規(guī)律及法律法規(guī)，與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督。內(nèi)容應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購招投標(biāo)、圖書采購招投標(biāo)、產(chǎn)業(yè)實(shí)體的銷售與收款、費(fèi)用控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍涵蓋需全面，高校應(yīng)將財(cái)政性經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和包括創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費(fèi)都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇中來。
（四）建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制
為了保障高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，一方面，要加強(qiáng)對(duì)高校職工特別是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵(lì)。明晰責(zé)權(quán)利，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的先進(jìn)單位和個(gè)人給予精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面，建立內(nèi)部與外部相結(jié)合的監(jiān)督體系。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題并及時(shí)堵塞漏洞，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。在做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督，在高校管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
