醫(yī)院基本建設(shè)投資是增強醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專業(yè)服務能力，面向患者提供更好、更多專業(yè)服務的必然渠道。由于基本建設(shè)領(lǐng)域與醫(yī)院自身正常醫(yī)療服務領(lǐng)域具有完全不同的財務運行特征，長期以來，基建會計核算與行政會計核算相分離，基建賬務未納入醫(yī)院財務總賬。但是，由于基本領(lǐng)域經(jīng)濟活動的錯綜復雜，在基本工程呈現(xiàn)一次性操作特點下，經(jīng)常出現(xiàn)基本投資會計脫離醫(yī)院會計的全面監(jiān)管體系，產(chǎn)生不少負面效應。筆者在本文中針對以上出現(xiàn)的問題，簡要地探討了醫(yī)院基建會計與正常賬務一體化核算，以期為同行提供借鑒。
一、新出臺制度的變革導向
在會計務必全面核算其主體經(jīng)濟業(yè)務的基本理念下，基本建設(shè)會計如果再單獨設(shè)立賬務，就勢必與財務集中管理的原則相悖。醫(yī)院的基本建設(shè)資金來源主要有醫(yī)院自籌資金、財政項目補助資金、財政預算內(nèi)撥（借）款及專項事業(yè)發(fā)展資金等多種形式，一般來說，財政項目補助撥入醫(yī)院行政賬戶，財政預算內(nèi)撥（借）款及專項事業(yè)發(fā)展資金（包括中央或地方）撥入基建賬戶。調(diào)用醫(yī)院自籌資金和動用財政項目補助資金的，需先從行政賬戶中劃撥到基建賬戶，再在基建賬戶中支付。當建設(shè)資金急用時，資金到位慢，手續(xù)繁瑣。同時，基建和行政兩個賬務核算也容易造成賬戶資金存淀，不利于資金統(tǒng)籌安排和調(diào)度。財政預算內(nèi)撥（借）款及專項事業(yè)發(fā)展資金是直接撥款到基建賬上的，不通過行政賬務核算，平時財務月報不能真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債的全貌。因此，基于新的醫(yī)院會計制度與財務制度的精神實質(zhì)，筆者提出對基建會計賬務實行“納入總賬，同步核算”的方法，以實現(xiàn)財務的統(tǒng)一管理、資金的統(tǒng)一規(guī)劃，從而進一步加強內(nèi)部控制、提升財務管理水平。具體而言，實施基建會計與業(yè)務會計一體化體制，其優(yōu)勢具體表現(xiàn)在以下方面。
（一）有利于醫(yī)院財務的統(tǒng)一管理，提供可靠的決策信息
將基建會計核算納入總賬，無論是自籌資金還是上級核撥資金均由醫(yī)院財務總賬統(tǒng)一進行核算，賬務數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一從財務總賬輸出，確保了總賬的一體性與完整性，可以全面反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債情況，便于醫(yī)院、投資者、債權(quán)方、監(jiān)管者及時準確了解醫(yī)院各項財務指標及財務狀況，有助于科學決策。同時也有利于醫(yī)院進一步加強內(nèi)部的財務控制。
（二）有利于醫(yī)院資金的統(tǒng)籌安排，提高資金使用效率
把基建會計賬務納入總賬一體化管理，資金往來直接在總賬賬戶中核算，簡化了資金轉(zhuǎn)撥手續(xù)，減少賬戶資金存淀，也可以合理統(tǒng)籌使用資金，提高資金使用效率。假若需調(diào)用醫(yī)院自籌資金支付基本建設(shè)項目款時，只要從行政開戶銀行基本戶直接支付給施工企業(yè)；假若需動用財政項目補助資金支付基本建設(shè)項目款時，只要從國庫直接支付給施工企業(yè)。
（三）有利于完善核算體系，滿足醫(yī)院財務會計制度要求
國家對醫(yī)院的建設(shè)資金核算有專門的制度要求，采用基建會計賬務納入總賬的前提下實行同步核算的方法，對基建工程項目資金按國家有關(guān)制度要求進行分類明細核算，既滿足了醫(yī)院財務集中管理的要求，又體現(xiàn)了對醫(yī)院建設(shè)資金管理的重視。
二、一體化核算的初步構(gòu)想
新醫(yī)院財務制度明確要求醫(yī)院實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務管理體制，對于醫(yī)院發(fā)生的由于基本建設(shè)投資引發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務的會計核算，既要符合新醫(yī)院會計制度的有關(guān)規(guī)定，又要按照國家規(guī)定的“單獨建賬、單獨核算”原則執(zhí)行。因此，為進一步加強醫(yī)院基本建設(shè)資金管理，實現(xiàn)醫(yī)院財務統(tǒng)一核算，筆者對基建會計賬務處理程序與銜接提出“納入總賬，同步核算”的處理方法，與同行探討。
（一）建賬原則
1．基建賬納入醫(yī)院總賬統(tǒng)一核算
基建賬納入醫(yī)院總賬進行統(tǒng)一核算，醫(yī)院總賬按基建業(yè)務所發(fā)生的原始憑證進行會計核算，基建賬戶采用總賬會計憑證（主要業(yè)務附部分復印件）按基建工程項目要求進行同步核算?；椖坑嘘P(guān)財務報表由基建會計負責報送。
2．總賬上“在建工程”科目下設(shè)置相應明細科目
醫(yī)院應當在總賬上“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”與“其他工程”明細科目，并按基建項目分別核算；“基建工程”科目核算由基建賬套并入在建工程支出，“在建工程—基建工程”科目核算原則上為在發(fā)改委立項的建設(shè)工程項目；“其他工程”科目核算不在基建賬套反映的在建工程支出。
3．基建戶的銀行存款納入總賬核算
醫(yī)院執(zhí)行新制度后，基建戶的銀行存款納入總賬核算，并在總賬的銀行存款科目下增設(shè)“銀行存款----XX開戶行”，銀行對賬由總賬會計負責。
（二）實施細則
基建會計并入總賬后，需要認真做好相關(guān)銜接處理工作。在新醫(yī)院會計制度實施時同步實行并賬的, 根據(jù)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知精神,將原基建賬套上月月末相關(guān)科目余額直接作為新總賬的期初數(shù)。在新醫(yī)院會計制度實施后進行并賬的，將原基建賬套上月月末相關(guān)科目余額，采用會計憑證及編制會計分錄作為新總賬的當月發(fā)生數(shù)。
1．支出類科目的處理
按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，增記新總賬中“在建工程—基建工程”相應明細科目。
2．交付使用資產(chǎn)處理
按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新總賬中 “固定資產(chǎn)”等科目。
3．往來科目類處理
按照基建賬中“其他應收款”、“其他應付款”等科目余額，新總賬中增記“其他應收、應付款—基建往來”等相應科目；“基建投資借款”科目余額，增記新總賬中“長期借款”科目。
4．基建撥款科目類處理
按照基建帳中基建撥款形成的資金來源分別進行處理:
對于通過原行政賬撥付的醫(yī)院自籌資金，全額沖減新總賬中的“在建工程”科目；對于通過原行政賬轉(zhuǎn)撥基建賬中的財政專項撥款,全額沖減新總賬中的“在建工程”科目；對于直接撥款到基建賬戶形成的基建撥款科目余額，增記新總賬中“事業(yè)基金”科目。
5．貨幣資金科目類處理
按照基建賬中基建賬戶貨幣資金科目余額，增記新賬中“銀行存款—XX戶”科目。
6．追溯確認待沖基金的賬務處理
上述由財政專項資金所形成的交付使用固定資產(chǎn)，原則上應貸記待沖基金，但為了簡化手續(xù)也可以在追溯時一并確認待沖基金。
三、基建經(jīng)濟業(yè)務的會計處理
1．收到各類直接撥入基建賬戶的項目經(jīng)費（如中央投資、發(fā)改委資金等）
總賬 借：銀行存款——XX戶
貸： 財政補助收入
——專項補助
基建賬 借：銀行存款
貸：基建撥款
——XX專項資金撥款
2．當發(fā)生基建業(yè)務“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“預付工程款”等科目時
總賬：借記“在建工程——基建工程”、“其他應收款——基建往來”等科目，貸記“銀行存款——基建戶”、“其他應付款——基建往來”等相關(guān)科目；
基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目，貸記“銀行存款——基建戶”、“其他應付款——基建往來”等相關(guān)科目；
3．用財政專項撥款支付基建工程款（授權(quán)支付方式、直接支付方式和直接撥入方式）
（1）在授權(quán)支付方式下的處理：
收到授權(quán)支付到賬額度：
總賬 借：零余額賬戶用款額度
貸：財政補助收入
用零余額賬戶支付基建工程款：
總賬 借：財政項目補助支出
貸：零余額賬戶用款額度
借：在建工程
貸：待沖基金
（2）在直接支付方式下的處理：
支付基建工程款
總賬 借：財政項目補助支出
貸：財政補助收入
借：在建工程
貸：待沖基金
或按授權(quán)支付方式操作
在動用直接撥款到醫(yī)院賬戶的項目資金
總賬 借：財政項目補助支出
貸: 銀行存款——XX
借：在建工程
貸：待沖基金
基建賬：以上無論是采用授權(quán)支付方式或直接支付方式,還是動用直接撥款到醫(yī)院賬戶的項目資金支付基建工程款的會計分錄：
借：建安工程投資/待攤投資/預付賬款等
貸: 基建撥款——XX財政資金撥款
4．收履約金、質(zhì)保金
總賬 借：銀行存款——XX
貸：其他應付款
——基建往來
基建賬 借：銀行存款——XX
貸：其他應付款
——某某單位
5．基建工程完工后交付使用財產(chǎn)
總賬 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
基建賬 借：交付使用財產(chǎn)
貸：建安工程投資等
6．基建交付使用財產(chǎn)經(jīng)批準后
基建賬 借：基建撥款——XX
貸：交付使用財產(chǎn)
