隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)面臨的內外經營環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)核心競爭力的轉變、企業(yè)競爭范圍的變化以及競爭內容的變化。注重對企業(yè)產品成本與期間費用的管理及報告，而對價值鏈上各個環(huán)節(jié)上發(fā)生的成本報告甚少是傳統(tǒng)意義上成本報告的典型特征。傳統(tǒng)意義上的成本報告僅僅披露一定時期內生產過程中的成本信息，而基于價值鏈的企業(yè)成本報告能夠改進整個工作流，借助價值管理來提升企業(yè)的核心競爭力。很多管理者雖然認識到成本的重要意義，但是在實務當中，目前的成本管理存在如忽視戰(zhàn)略性成本分析、成本觀念落后以及無視各項活動之間聯(lián)系等諸多不足。筆者試圖探討基于價值鏈的企業(yè)成本會計報告模式，從某種程度上來說適應了成本發(fā)展的趨勢，改變了成本報告的觀念，便于企業(yè)更好地進行成本管理，因而具有很強的理論與實踐意義。
一、價值鏈對企業(yè)成本會計報告模式的影響
價值鏈的概念是由美國邁克爾·波特首先提出，他主張動用價值鏈來進行戰(zhàn)略管理。這一理念使成本管理的內容進一步拓展，進而對成本報告也要作出相應的調整。具體來說，價值鏈上的成本報告既包括生產環(huán)節(jié)上的成本報告，也包括材料采購、銷售及售后服務等階段的成本報告。但是，目前企業(yè)成本報告僅僅為管理者提供生產環(huán)節(jié)上的信息，忽視了其他環(huán)節(jié)上成本信息報告?？偟膩碚f，基于價值鏈的企業(yè)成本報告具有一定的特點，主要表現(xiàn)在全局性、長期性、全面性以及全程性等?；趦r值鏈的企業(yè)成本報告服務于企業(yè)全局性的發(fā)展戰(zhàn)略，不僅分析如何做到成本最小化，同時又克服一味追求成本最低化而造成的短視行為；基于價值鏈的企業(yè)成本分析強調維持企業(yè)競爭力，克服了有些成本降低會降低企業(yè)競爭力的行為，鼓勵了某些增加成本提升企業(yè)競爭力的行為；基于價值鏈的企業(yè)成本分析，將成本報告的范圍延伸到產品的研發(fā)、產品的設計及售后服務等全過程，因此具有很廣的覆蓋性；基于價值鏈的企業(yè)成本報告內容既包括企業(yè)內部，也包含產品供應者及消費者。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)成本報告突出了“節(jié)流”，而基于價值鏈的成本管理突出了“開源”的重要性。
二、基于價值鏈的企業(yè)成本會計報告模式特點
1．基于價值鏈的企業(yè)成本報告的質量特征
滿足企業(yè)管理者對整個企業(yè)成本狀況的了解與控制管理是基于價值鏈企業(yè)成本報告的主要目標，進而使管理者的成本管理觀念超出傳統(tǒng)意義上的生產環(huán)節(jié)，為管理者及時提供關于企業(yè)的科學全面的成本信息?；趦r值鏈的企業(yè)成本報告最關鍵的質量特征是信息的實用性，也就是說，信息對高層管理者決策是有用的，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略性決策提供強有力的依據(jù)。基于價值鏈成本報告的信息除了有用性，還有相關性、可靠性以及可比性等特征。相關性是指基于價值鏈的企業(yè)成本報告所提供的成本信息需要和企業(yè)高層管理者的決策有一定的聯(lián)系，能夠增強信息使用者的決策及預測能力，基于價值鏈的企業(yè)成本信息的相關性從某種程度上決定了所要報告的信息還要有及時性、反饋性及控制性。反饋性、控制性與及時性一同從屬于相關性，三者之間關系是并列的；基于價值鏈的企業(yè)成本報告信息的可靠性是指成本報告所提供的信息需要有足夠的理由讓決策者信賴，從某種程度上來說，這就要求所提供的成本信息真實地反映企業(yè)狀況，盡量減少不必要的偏差或者錯誤。信息的可靠性要求信息具有完整性、可核性及準確性。完整性是指成本信息不能夠遺漏，要充分全面，能夠有效地滿足決策者的實際需要?？珊诵允侵感畔⒛軌蛑貜万炞C。準確性是指所提供的成本信息要與企業(yè)實際的情況相吻合。最后，基于價值鏈的企業(yè)成本報告信息要具有可比性，根據(jù)可比性，可以對同一個企業(yè)不同會計期間的成本信息進行比對，這樣做可以發(fā)現(xiàn)差異，進而做出決策判斷。
2．基于價值鏈的成本報告形式與時間
通常情況下，報告一般采用圖表、報表、數(shù)據(jù)分析以及文字說明等形式，但在基于價值鏈成本報告中主要采用報表形式，輔以附表并進行數(shù)據(jù)分析。報告的時間是指對企業(yè)成本信息所使用的管理者報告的次數(shù)，在基于價值鏈的企業(yè)成本報告中，為了更好地滿足高層管理者對信息及時性的需要，通常把報告的時間設定為每月末進行，這樣高層管理者可以在所提供的信息基礎上，對企業(yè)成本狀況做一個全面準確性地了解。
3．企業(yè)內部價值鏈成本與價值鏈總成本
基于價值鏈的企業(yè)內部成本一般來說由研發(fā)成本、采購成本、生產成本、銷售成本以及售后成本等部分組成。研發(fā)成本是指企業(yè)在研發(fā)產品或者提供服務過程中所耗費的資源，主要包括研發(fā)費用與產品成本,其中研發(fā)費用包括開發(fā)費用、測試費用和人工費用等；采購成本是指采購產品過程中所造成的資源消耗，主要包括材料成本、采購管理成本及存儲成本；生產成本是指生產產品或者提供服務過程中所耗費的資源，包括各項直接支出和制造費用等；銷售成本是指在銷售產品或者服務過程中所造成的利益損失，主要包括主營業(yè)務支出及其他業(yè)務支出兩部分；售后服務成本是指企業(yè)在產品銷售后為消費者提供的一定服務而發(fā)生的費用，主要包括產品安裝、調試費、顧客的培訓費、介紹費以及產品售后一定時期的維修費與損失費等?；趦r值鏈的成本已經超出了傳統(tǒng)意義上的成本，它是依據(jù)決策者需要構建的分層成本，企業(yè)能夠根據(jù)實際需要獲取各種相關的成本信息。價值鏈中不僅包括內部聯(lián)系同時也涉及到外部聯(lián)系，也就是說，不僅包括企業(yè)內部價值鏈，也包括供應商與消費者價值鏈。為了企業(yè)更好的進行決策，企業(yè)價值鏈總成本由企業(yè)供應商成本、企業(yè)內部成本以及企業(yè)銷售商成本組成。因此，企業(yè)內部價值鏈成本與價值鏈總成本能夠更好地為企業(yè)決策服務。
4．基于價值鏈的企業(yè)成本會計信息的分析評價
基于價值鏈的成本報告把成本報告的范圍向前細化到了研發(fā)階段，向后拓展到了售后服務階段的成本報告。然而，目前我國企業(yè)對研發(fā)成本只是作粗放式的管理，對研發(fā)費用的報告不是很充分，所以對研發(fā)費用進行單獨分析與評價顯得尤為重要。此外，在基于價值鏈的企業(yè)成本會計信息分析與評價中，對每一個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本與企業(yè)價值鏈的總體成本分析也是不可或缺的。
三、企業(yè)研發(fā)成本信息的分析評價
傳統(tǒng)意義上的企業(yè)成本會計報告只是在管理費用中反映研發(fā)費用，不僅沒有披露及分析研發(fā)費用在企業(yè)整個價值鏈上的影響及意義，同時也未與企業(yè)戰(zhàn)略結合起來作進一步的分析與評價，研發(fā)活動由于其在性質上是一種長期資產，所以需要一個較長的時間對研發(fā)費用進行分析。其中，研發(fā)費用變化倍數(shù)等于本年研發(fā)費用與上年研發(fā)費用之比；研發(fā)費用率等于研發(fā)費用與年銷售額之比；成本轉化費用占年研發(fā)費用的比率等于研發(fā)成功的成本與年研發(fā)總成本之比。
在價值鏈上其他環(huán)節(jié)成本與總成本的分析評價方面，首先采購費用的比率等于采購管理費用與采用總成本之比，缺料成本比率等于缺料成本與采購總成本之比；生產環(huán)節(jié)的成本信息評價中，主要原材料成本變動率等于實際采購成本與計劃采購成本之比，直接材料費用比重等于直接材料費用與產品成本之比；銷售環(huán)節(jié)成本評價中，銷售環(huán)節(jié)成本變動率等于本期銷售成本與上期銷售成本差與上期銷售成本之比，銷售收入成本比率等于銷售成本與當期銷售收入之比；售后服務成本評價中，售后服務成本變化倍數(shù)等于本年售后服務成本與上年售后服務成本之比，不良產品質量成本比率等于不良產品質量成本與總服務成本之比。雖然對每一個環(huán)節(jié)的活動進行成本分析是必要的，但是要想對企業(yè)成本狀況有一個總體的把握，還需要分析各環(huán)節(jié)成本之間的聯(lián)系以及各環(huán)節(jié)成本與價值鏈上總成本之間的關系。其中，售后服務成本是基于企業(yè)價值鏈活動的綜合性表現(xiàn)，假如不能夠及時有效地改進售后服務活動，則不能實現(xiàn)企業(yè)價值鏈總成本的降低。因此，企業(yè)要建立一個全流程的成本控制系統(tǒng)，使企業(yè)的整體價值得以實現(xiàn)。
四、結論
總的來說，基于價值鏈的企業(yè)成本會計報告具有傳統(tǒng)成本會計報告所沒有的顯著優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在報告的內容、報告的時間以及報告的形式上，它不僅包括生產環(huán)節(jié)的成本信息報告，更重要的在于涵蓋了企業(yè)內部價值鏈成本報告與企業(yè)價值鏈總成本報告，報告的時間與形式更加靈活。因此，基于價值鏈的企業(yè)成本會計報告模式能夠更好地適應當今企業(yè)決策的需要，使企業(yè)獲取或者維持核心競爭力。
