標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)，是西方管理會計(jì)的重要組成部分。它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。
汽車制造業(yè)具有產(chǎn)品品種較少、大批量生產(chǎn)的特點(diǎn)，在成本控制方面適合標(biāo)準(zhǔn)成本法管理應(yīng)用。下面，筆者擬闡述汽車制造業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法對成本進(jìn)行控制的具體思路及方法，供一線財(cái)務(wù)管理人員參考。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用性
標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡化存貨核算的工作量，對于存貨品種變動不大的企業(yè)尤為適用。
標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，而對于單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)比較少用。標(biāo)準(zhǔn)成本法還適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。我國工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算；如果平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，月末必須調(diào)整為實(shí)際成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)鍵在于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定的合理性、確實(shí)可行性，要求有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度。
二、汽車制造業(yè)成本控制的基本思路
汽車制造業(yè)具有資金投資規(guī)模大、國內(nèi)外市場競爭激烈、產(chǎn)品研發(fā)周期長的特點(diǎn)，對于成本控制有較高的要求。目前，汽車制造業(yè)面臨原材料價(jià)格、人工成本上漲的壓力越來越大，企業(yè)必須加大對成本控制的力度。在汽車成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈管理占主要地位，但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格地控制成本也是企業(yè)重要的利潤源泉。
1．以顧客為中心
顧客需要的是高性價(jià)比的產(chǎn)品，滿足顧客的需求是企業(yè)存在的根本，也才能得到企業(yè)的最高利益，因而必須統(tǒng)一規(guī)劃質(zhì)量、成本、產(chǎn)品交貨時(shí)間，做到更好、更便宜、更快交貨。要在滿足顧客需求的前提下進(jìn)行成本控制才有意義。這一點(diǎn)很重要，道理大家都懂，但在具體工作容易出現(xiàn)偏差，如某知名國際汽車制造廠商，由于在快速擴(kuò)張中，沒有正確處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系，過于追求成本降低，在質(zhì)量方面相繼出現(xiàn)一些問題，2010年以來，接連在全球范圍內(nèi)召回多款車輛，估計(jì)支出數(shù)十億美元，造成很大的損失，同時(shí)對其品牌造成了極大負(fù)面影響。
2．“PDCA”循環(huán)與持續(xù)地降低成本
“PDCA”即Plan（計(jì)劃）、Do（實(shí)施）、Check（查核）、Action（處置），由美國戴明博士首創(chuàng)，原用于質(zhì)量控制領(lǐng)域，實(shí)際上是有效進(jìn)行任何一項(xiàng)工作的合乎邏輯的工作程序。制定標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)異常并采取對策、徹底地減少浪費(fèi)是成本管理活動的基本，制定成本目標(biāo)、對活動進(jìn)行評估、和下一次活動相連，這樣一系列的循環(huán)可以說是成本控制管理的結(jié)構(gòu)，不斷地重復(fù)這個(gè)循環(huán)就構(gòu)成了成本控制管理活動。
持續(xù)地降低成本應(yīng)是企業(yè)的追求，“持續(xù)不斷”指成本降低沒有止境，是無終點(diǎn)的旅行，其中重要的工作是持續(xù)不斷地提高成本標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)刻保持對成本控制的壓力很有必要。但是，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是合理的，實(shí)際上在一定客觀條件下成本降到一定程度，再往下降低變得困難起來，甚至得不償失，所以不能搞“大躍進(jìn)”式的降低，不能為了降成本而犧牲了企業(yè)的最高利益。
3．財(cái)務(wù)管理角色的轉(zhuǎn)變
作為公司的財(cái)務(wù)管理部門，公司的成本控制是財(cái)務(wù)部門的基本職責(zé)，但一定要認(rèn)識到，任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，不能指望另外的人來控制成本，所以建立全公司級成本控制體系非常重要。在成本控制領(lǐng)域，財(cái)務(wù)的角色要從前臺走向幕后，應(yīng)做好策劃與參謀服務(wù)工作，通過會計(jì)記錄幫助管理部門找出問題點(diǎn)，成本管理部門對問題進(jìn)行分析，實(shí)施改善計(jì)劃；通過組織成本會議，作為公司上下級溝通的橋梁，如實(shí)反映管理部門的工作，使得管理層能適時(shí)對管理部門的成本控制工作做出指導(dǎo)。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在汽車制造業(yè)中的應(yīng)用方法
1．應(yīng)用范圍與會計(jì)處理
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用三大類，其中，生產(chǎn)成本一般包括4個(gè)成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、燃料動力、制造費(fèi)用）。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的固定費(fèi)用適合預(yù)算審批的方法進(jìn)行總額控制方法，其余變動費(fèi)用適合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法控制。
會計(jì)處理方面，一般直接材料可使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，為簡化賬務(wù)處理程序，其他成本項(xiàng)目建議單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)管理賬處理，這樣可減輕會計(jì)處理的工作量。目前，隨著企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)ERP軟件的推廣實(shí)施，也可以并入會計(jì)賬處理。
2．標(biāo)準(zhǔn)的建立
標(biāo)準(zhǔn)的建立一般有四種方法：設(shè)計(jì)企劃時(shí)估計(jì)、試生產(chǎn)時(shí)實(shí)測使用量、量產(chǎn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)使用量、同行業(yè)的數(shù)據(jù)。實(shí)際上，無論哪種方法都沒有問題，先建立標(biāo)準(zhǔn)是很重要的，只要有就行，實(shí)施后偏差很大可以調(diào)整，以后每年進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注點(diǎn)是持續(xù)地降低與各部門對成本控制的努力活動。標(biāo)準(zhǔn)的建立需要管理使用部門一起參與，得到他們的認(rèn)可。
3．標(biāo)準(zhǔn)的分解
成本=單位使用量×單價(jià)
公司單位使用量包括單位用量、單位耗用時(shí)間等即“量差”，單價(jià)包括單位價(jià)格原材料等的重量、體積、每個(gè)時(shí)間段的費(fèi)用等，即“價(jià)差”。
為了降低成本，必須明確應(yīng)降低成本的內(nèi)容。通過“單位使用量”和 “標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)”把握成本，對其中的任一項(xiàng)進(jìn)行降低活動。即成本控制活動不是偶然的結(jié)果，而是根據(jù)科學(xué)的分解，通過降低“單位使用量”或“標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)”。同時(shí)，上述兩項(xiàng)成本可能由不同的部門負(fù)責(zé)，需要各部門共同努力才能很好地進(jìn)行成本控制。
4．不同的費(fèi)用類別及不同的成本控制方法
?。?）直接材料。在汽車制造業(yè)，直接材料主要是鋼板及涂料，利用標(biāo)準(zhǔn)成本表建立標(biāo)準(zhǔn)使用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，從而得出標(biāo)準(zhǔn)成本。由于直接材料損耗一般較低，實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異往往很低，可以設(shè)置廢品損失表，通過挑戰(zhàn)廢品損失率目標(biāo)，每月比對實(shí)際進(jìn)行管理。
（2）直接人工。直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也被區(qū)分為“量差”與“價(jià)差”。在實(shí)務(wù)中，工資薪金是很敏感的因素，很難下調(diào)，但生產(chǎn)效率必須不斷提高。同時(shí)，可以隨著每月的計(jì)劃產(chǎn)量合理安排工時(shí)的使用，即生產(chǎn)節(jié)拍隨計(jì)劃產(chǎn)量合理調(diào)整，各生產(chǎn)線之間合理調(diào)配工人。
?。?）燃料動力。汽車制造業(yè)的燃料動力占成本比重大，由于工作環(huán)境一般裝有空調(diào)，使用成本隨季節(jié)有規(guī)律性的變動，可將其作為固定費(fèi)用采用預(yù)算管理較好。在成本控制方面，一般采用提案管理的方式，要根據(jù)此類費(fèi)用的特點(diǎn)采取相應(yīng)的措施。在實(shí)務(wù)中可以發(fā)現(xiàn)，燃料動力費(fèi)的成本降低難度大但空間很大，通過開展全公司的能源費(fèi)降低活動，一些措施如設(shè)置合理的調(diào)節(jié)溫度，合理安排加班時(shí)間，落實(shí)電源開關(guān)責(zé)任人等都可以取得很好的效果。
?。?）制造費(fèi)用。制造費(fèi)用可區(qū)分固定及可變費(fèi)用，固定制造費(fèi)用一般通過總額控制的方式，可變費(fèi)用如消耗工具費(fèi)、輔助材料費(fèi)、保全備件費(fèi)等隨產(chǎn)量的變動而變動，汽車制造業(yè)對上述費(fèi)用需求物料品種多，成本比重大，通過對各生產(chǎn)線建立各消耗物料的單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，每月按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)總用量及總成本，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比對，從而發(fā)現(xiàn)差異，找出問題點(diǎn)。
財(cái)務(wù)部門可以通過設(shè)置消耗物料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算明細(xì)表格，月初將實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)差異表發(fā)放各管理使用部門，由管理使用部門對差異進(jìn)行分析，尋找真正的原因，針對問題點(diǎn)做好對策計(jì)劃，實(shí)施對策。
（5）成本會議。成本會議是標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)，可分為科、部、公司級等不同的層次，具有三方面的意義：一是成本控制活動實(shí)施者和上層管理部門溝通的橋梁；二是能夠確認(rèn)、確保收益對策執(zhí)行情況；三可以對成本維持、改善活動的跟蹤與評價(jià)。可以說，沒有這個(gè)環(huán)節(jié)，標(biāo)準(zhǔn)成本法就無法應(yīng)用。
不同層次的成本會議由不同的組織者組織，如科、部的成本會議由各科、部組織，財(cái)務(wù)部門派員協(xié)助；公司級的成本會議由財(cái)務(wù)部組織，一般只匯報(bào)總體情況及問題點(diǎn)，各部門則匯報(bào)本部門的重點(diǎn)改善課題，財(cái)務(wù)部做好問題的記錄與跟蹤，如實(shí)反映各部門的成本控制活動，管理層則在會議上點(diǎn)評。
四、小結(jié)
運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法對成本進(jìn)行控制是很好的方法，它能夠通過科學(xué)分解“量差”與“價(jià)差”，對實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對，找出差異及問題點(diǎn)，通過對問題點(diǎn)的分析找出真正的原因，并有針對性地實(shí)施對策，達(dá)到成本控制、成本降低的目的。
總之，企業(yè)不管應(yīng)用什么成本管理方法，其實(shí)質(zhì)是建立成本管理的體系，持續(xù)地開展成本控制與成本降低活動，在公司內(nèi)部永遠(yuǎn)保持成本降低壓力，貫徹“消除一切浪費(fèi)”的理念，從而達(dá)成企業(yè)的事業(yè)計(jì)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會價(jià)值。
