《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。研究企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與有效運(yùn)行以及與之密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施具有重大意義，也是廣大財(cái)務(wù)管理人員需要面對(duì)和解決好的工作任務(wù)。本文將對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)信息化問(wèn)題進(jìn)行論述。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概述
企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所指的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。建立健全企業(yè)內(nèi)部控體系，完善內(nèi)部控制制度，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的大趨勢(shì)，也是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要舉措。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與運(yùn)行
?。ㄒ唬┮髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范能力
1．內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
美國(guó)COSO委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，并于2003年出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（草稿）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等八個(gè)組成要素構(gòu)成。其中，內(nèi)部控制又有五大要素，分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
2．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，收集風(fēng)險(xiǎn)變化的相關(guān)信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制目標(biāo)。建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要措施，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，可以確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理，避免給企業(yè)造成更大的損失。
?。ǘ┮∪局卫斫Y(jié)構(gòu)，完善企業(yè)決策機(jī)制
要努力提高重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行質(zhì)量，保證公司各方面利益相關(guān)者的利益最大化。公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，其目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。公司治理結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的制定和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是公司治理得到有效運(yùn)行的重要內(nèi)部制度保障，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度直接影響企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，沒(méi)有科學(xué)健全的公司治理結(jié)構(gòu)，再有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難收到效果。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度的有效運(yùn)行需要內(nèi)部職權(quán)分離與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
1．健全企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)相分離制度，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范開(kāi)展
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，制定科學(xué)高效的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。主要的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。找到關(guān)鍵控制點(diǎn)是制定內(nèi)部控制制度的第一步；針對(duì)不同的控制活動(dòng)采取不同的控制措施，是確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵。制定內(nèi)部控制制度結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，要充分考慮企業(yè)遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)、宏觀環(huán)境和微觀市場(chǎng)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系；制定內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)要想辦法把戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、合法性目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)之間進(jìn)行有效銜接，只有各大目標(biāo)相互銜接才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的最大作用。
2．充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督制度在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的重要作用
內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，并充分確保其在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的相對(duì)獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制制度在實(shí)際生產(chǎn)管理中起到有效的控制作用。同時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)外部審計(jì)工作，提高外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮外部審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的積極作用。
?。ㄋ模┮獜?qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高集團(tuán)控制力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)
企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度既要以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，更要結(jié)合企業(yè)的具體情況，促使企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)和職工三者利益，提高企業(yè)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立要遵守合法性、整體性、針對(duì)性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、適用性、平衡發(fā)展性等原則。關(guān)鍵做好資金控制、成本費(fèi)用控制、收支審批、會(huì)計(jì)人員管理等方面的控制制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)連續(xù)、循環(huán)和動(dòng)態(tài)過(guò)程，要求企業(yè)處理好風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)決策應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)的控制措施。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的預(yù)防體系、建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警系統(tǒng)和建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決策管理系統(tǒng)三大方面出發(fā)，建立和完善財(cái)務(wù)管理體系。逐步完善出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和產(chǎn)權(quán)管理制度，有效整合各級(jí)監(jiān)管資源，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性和核心作用。
