現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》的有關規(guī)定，結合我國醫(yī)院特點，于1998年11月17日頒布，并于1999年1月l日起實施的。新的會計制度適應了新的經濟環(huán)境，為醫(yī)療改革后出現(xiàn)的許多非公有醫(yī)療單位和慈善性醫(yī)療單位的會計核算提供了標準，在彌補了原有會計核算的不足后，為醫(yī)療單位的發(fā)展做出了貢獻。但是，新的醫(yī)療制度隨著經濟的發(fā)展也逐漸出現(xiàn)了一些不足之處。筆者擬通過對新舊會計制度相關方面的問題做淺要的論述，同時，給改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度提出幾點建議。
一、舊醫(yī)療制度下核算的缺點和改進的必要性
舊醫(yī)療制度下，會計核算的缺點主要表現(xiàn)在下面幾個方面：（1）會計核算缺失；（2）醫(yī)療收入不完整；（3）與權責發(fā)生制原則不符；（4）相關經濟業(yè)務無法進行會計核算。
首先，會計核算的缺失主要表現(xiàn)在許多項目無法核算和錯誤核算，在新的經濟環(huán)境和醫(yī)療改革的背景下，許多私人醫(yī)療單位和慈善性醫(yī)療單位出現(xiàn)許多沒有辦法核算的項目。其次，醫(yī)療收入不完整。醫(yī)療單位的收入不僅僅體現(xiàn)在醫(yī)院對病人的日常收入方面，還體現(xiàn)在許多重大醫(yī)療課題的研究以及重大項目的合作上面。再次，與權責發(fā)生制不符，在舊的會計核算制度下，收費收入的欠款現(xiàn)象就是由于沒有相關責任人而導致了不少壞賬、爛賬，還有其他方面的權責不對稱現(xiàn)象。最后，部分經濟業(yè)務由于是舊的會計制度無法度量的，所以產生了會計核算無章可依的現(xiàn)象。
綜上所述，為了適應新的形勢下的經濟發(fā)展要求，順應醫(yī)療改革的需要，實施新的醫(yī)療核算制度是必然的。
二、新舊會計制度下資產核算的對比
1．新舊會計制度下固定資產核算的對比
舊會計制度的缺陷主要表現(xiàn)在：第一，固定資產確認概念模糊；第二，按照固定資產原值提取修購基金；第三，核算方法不完善；第四，未提取固定資產減值準備。
首先，固定資產標準“使用年限一年以上的大批同類物資”不夠明確，有的企業(yè)以十件為大批，有的以二十件為大批。其次，按照固定資產原值提取修購基金沒有準確反映醫(yī)院的凈資產，導致醫(yī)院資產的虛增。再次，醫(yī)院購置房屋設備等應該從修購基金中提出，不對醫(yī)院當期的效益產生影響，但是，醫(yī)院的列支相關支出的時候卻從新設的購置費中支出，核算不完善。最后，未給固定資產計提減值準備。
新會計制度的改進主要表現(xiàn)在：第一，明確固定資產特征和確認標準；第二，完善核算科目，建立固定資產折舊制度；第三，取消固定基金科目，規(guī)范固定資產核算；第四，根據(jù)“謹慎性”計提固定資產減值準備。首先，資產的認證上，固定資產具有三個特征：一是固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理持有；二是固定資產使用壽命超過一個會計年度；三是固定資產為無形資產。其次，建立了計提科目。最后，對固定資產折舊的損失計提壞賬準備。
2．關于無形資產核算
隨著醫(yī)院規(guī)模和實力的不斷增強，醫(yī)院的無形價值是在不斷升值的，醫(yī)院的口碑、信譽等等都是醫(yī)院的無形資產。在這樣的形勢下，就必然牽扯到醫(yī)院的無形資產核算方面的要求，原有會計制度在這方面是有所缺失的，新的會計制度下的核算也不盡完善。具體來講，無形資產的核算應該設立無形資產科目，定期對無形資產計提相關方面的資產項，才能準確、真實地反映醫(yī)療單位的實際資產狀況。
三、對現(xiàn)行醫(yī)療制度的幾點建議
1．完善修購基金提取制度
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》第三十一條規(guī)定：固定資產按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。醫(yī)院固定資產不計提折舊，虛增了固定資產的總量，醫(yī)院資產負債表上顯示的固定資產價值只是固定資產的原值，并沒有反映出固定資產的損耗程度和新舊程度，使得固定資產的實際價值和賬面記錄價值嚴重不符合，不能反映固定資產的使用狀況，不利于確認固定資產的實際狀態(tài)。修繕資金是為了固定資產的更新做相關準備的，然而，由于醫(yī)院固定資產是不計提折舊的，這就混淆了凈資產的含義。所以，醫(yī)院應該增設“累計折舊”科目。
2．增設“醫(yī)療賠償”科目
在醫(yī)療糾紛處理中，醫(yī)院常常由于沒有相關的保障措施而陷入危機之中，在抗風險方面幾乎處于真空狀況。在賠付醫(yī)療糾紛過程中，相關費用往往記入“其他支出”中，這不利于醫(yī)院量度風險和提前做好準備，不符合《會計準則》中的穩(wěn)健性原則，使得企業(yè)的抗風險能力幾乎沒有。所以，筆者認為，應該增設“醫(yī)療賠償”科目，依據(jù)具體收入中所涉及到的賠償風險設定比率，按照比率來計提醫(yī)療賠償金，這樣既有利于醫(yī)療單位應付醫(yī)療糾紛，也利于醫(yī)療單位會計核算的完善。
3．增設“財務費用”科目
醫(yī)院的借款利息支出和存款利息收入分別記入管理費用和其他收入之中的。但是，在新形勢下，醫(yī)院是處于負債經營狀態(tài)的，這就要勢必了解醫(yī)院的債務負擔和債務利用狀況，那么就有必要將借款的利息支出單獨列出來，設立“財務費用”科目，分類度量醫(yī)院債務的成本和效益。
四、結論
隨著經濟的發(fā)展和醫(yī)療水平的提高，必然要求醫(yī)院提供更優(yōu)質的醫(yī)療服務。醫(yī)療單位的各項工作之間是有內在聯(lián)系的，是一個整體，任何一部分工作的不足都會最終影響到醫(yī)療單位的醫(yī)療服務質量。所以，醫(yī)院要充分認識到新舊制度下醫(yī)院會計核算工作的差異，在醫(yī)院的實際工作中，充分結合實際，及時總結，適應時代和經濟的新發(fā)展，切實做好醫(yī)院會計核算工作。與此同時，醫(yī)療單位的會計核算工作必然也會出現(xiàn)新的狀況，這就要求醫(yī)院會計核算工作人員及時把握變化，立足經濟發(fā)展的新要求，創(chuàng)造性地做好日常會計核算工作。
