一、符合資本化條件的利息資本化金額確定
1．資本化條件
子公司的在建工程滿足所有利息資本化的條件：資產(chǎn)支出已發(fā)生、母公司借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已開始。
2．專門借款利息資本化金額的確定方法
新準(zhǔn)則規(guī)定，為購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。新準(zhǔn)則對專門借款利息資本化的方法與《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》基本相同。國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是：對于專門為獲取某項相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計入該資產(chǎn)成本的借款費用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實際借款費用減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。
3．一般借款利息資本化金額的確定方法
新準(zhǔn)則規(guī)定，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。這是新增條款，該項規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》規(guī)定基本相同。《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》對相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定是：對于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應(yīng)采用將資本化比率乘上發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費用相對于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的借款加權(quán)平均數(shù)。在實務(wù)操作中，確定利息資本化金額時應(yīng)注意，在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
二、合并財務(wù)報表實體理論
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》是以“控制觀”為依據(jù)，選擇了實體理論作為編制合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)。目前國際準(zhǔn)則下的合并報表所依據(jù)的也是實體理論，以實體理論為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，有利于增強會計報表的可比性，新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同。
1．母公司理論
母公司理論就是站在合并集團中母公司股東的立場編制合并報表，即把合并報表看作母公司個別報表的延伸，在這種理論下，合并報表和母公司個別報表編制的視角是統(tǒng)一的，相應(yīng)地，合并報表時除了傳統(tǒng)的內(nèi)部交易、內(nèi)部投資、內(nèi)部往來抵銷以外，并不存在對非內(nèi)部交易因為視角不同而對會計處理進行調(diào)整的情況。以母公司理論為基礎(chǔ)編制的合并報表沒有透過母子公司之間的法律關(guān)系從合并整體的角度去揭示整個企業(yè)集團的財務(wù)信息，該理論自身的邏輯性較差?！靶聹?zhǔn)則”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務(wù)報表編制的核心理論。
2．實體理論
實體理論從控制觀這樣一個“大視角”來看待企業(yè)集團整體，在實體理論下，合并財務(wù)報表以整個合并實體的觀點來編制，把整個合并集團看作一個獨立于母公司和各子公司的單獨會計主體來考慮，就該會計主體本身應(yīng)用各項會計準(zhǔn)則中對各項資產(chǎn)、負債、損益的確認和計量原則。由于會計主體界定上的差異，實體理論下的合并報表在反映集團對外交易的影響時，可能會得出與母公司個別報表不相一致的結(jié)果，所以現(xiàn)在在合并抵銷中，除了傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部投資、內(nèi)部往來、內(nèi)部交易抵銷以外，還要包含對同一交易或事項（雖然不是內(nèi)部交易）因立場和角度不同導(dǎo)致的會計處理差異調(diào)整。
3．實體理論的優(yōu)勢
實體理論主張的合并報表是以為企業(yè)集團的所有資源提供者提供相關(guān)信息為編制目的，使合并財務(wù)報表的編制目的更為合理；在實體理論指導(dǎo)下編制的合并財務(wù)報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關(guān)，提供的會計信息質(zhì)量更高；會計主體假設(shè)要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團視為一個會計主體，反映企業(yè)集團的經(jīng)濟實質(zhì)，強調(diào)母子公司的控制與被控制關(guān)系，而非擁有與被擁有關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系強調(diào)法人財產(chǎn)權(quán)而非終極財產(chǎn)權(quán)。強調(diào)母子公司的控制與被控制關(guān)系，而非擁有與被擁有關(guān)系，這與會計主體假設(shè)相一致，實體理論更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
三、母子公司內(nèi)部提供借款利息資本化確認的實務(wù)探討
會計實務(wù)中，集團公司的母公司借款融資能力強于子公司、借款費用低于子公司，在子公司有資金需求（在建工程）時，由母公司負責(zé)統(tǒng)籌向金融機構(gòu)借入資金，母公司再將資金提供給集團內(nèi)的子公司使用，以滿足子公司的資金需求（在建工程），子公司等額支付母公司該借款發(fā)生的借款費用。
從母、子公司個別財務(wù)報表角度看，母公司負擔(dān)借款成本，但母公司賬面上不存在符合資本化條件的資產(chǎn)從而不能將借款利息資本化，子公司賬面有符合資本化條件的資產(chǎn)，且子公司等額支付母公司就該借款發(fā)生的借款費用。從合并財務(wù)報表的角度來看，母公司負擔(dān)借款成本而子公司對符合資本化條件的資產(chǎn)記賬，基于合并報表實體理論，二者是同一個合并個體，該借款費用應(yīng)增加符合要件資產(chǎn)成本減少利息費用。賬務(wù)處理如下：
1．母公司借款時：
借：銀行存款
貸：短（長）期借款
2．母公司轉(zhuǎn)借子公司時：
借：其他應(yīng)收款
貸：銀行存款
3．母公司計息時：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)付利息
4．子公司賬務(wù)處理：接到母公司款項時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
5．子公司計息時：
借：在建工程
貸：其他應(yīng)付款
6．母公司合并會計報表抵消：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他應(yīng)收款
這樣處理，母公司按合同計算的利息作為其他應(yīng)收款和應(yīng)付利息，母公司在編制合并報表時，只對其他應(yīng)收和其他應(yīng)付抵消，子公司按規(guī)定計算的資本化利息計入在建工程，做到理論上先進合理，實務(wù)操作上簡便易行，基于合并報表實體理論，應(yīng)該是可行的。
