一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變?cè)?、偽造等手法編制?huì)計(jì)報(bào)表，達(dá)到掩飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量等情況的目的。由于實(shí)際會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，如中農(nóng)信的倒閉、安然事件等，失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅使投資者及貸款人或債權(quán)人做出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且由于隱蔽性強(qiáng)，導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極具危險(xiǎn)性及嚴(yán)重性。
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表造假的動(dòng)機(jī)
1．為獲取私人利益或政治原因而進(jìn)行粉飾
這種動(dòng)機(jī)而進(jìn)行的粉飾在上市公司和國(guó)有企業(yè)中都有存在，在上市公司中，管理階層在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張后，為了謀求私人利益，會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行粉飾。如果凈利潤(rùn)高于或低于獎(jiǎng)金方案的上下限時(shí)，管理者就會(huì)在計(jì)算報(bào)告實(shí)際利潤(rùn)時(shí)，降低或盡量去除凈利潤(rùn)與超出部分，增加當(dāng)年或下年度獲得獎(jiǎng)金的概率。
對(duì)于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)．其考核一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，并通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)顯示這些財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理而言，也是其經(jīng)營(yíng)管理能力及業(yè)績(jī)的評(píng)定。為此，國(guó)有企業(yè)的管理者有可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和包裝。
除了以上兩個(gè)原因，當(dāng)企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)時(shí)就會(huì)受到公眾和政府的關(guān)注。政府部門有可能采取征收高額稅收或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行其他限制等措施。這就使企業(yè)由于政治原因而負(fù)擔(dān)了一部分支出，為了避免這種情況，企業(yè)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。
2．為獲取信貸資金和商業(yè)信用而進(jìn)行粉飾
我國(guó)企業(yè)普遍面臨著資金緊缺問(wèn)題．銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。而資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的要素之一。因此，為了得到金融機(jī)構(gòu)所提供的信貸或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況不理想的企業(yè)，就難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修飾。
3．為股票發(fā)行和上市而進(jìn)行粉飾
根據(jù)《公司法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力且財(cái)務(wù)狀況良好才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。證券法規(guī)也規(guī)定發(fā)行和上市股票的公司必須具有三年經(jīng)營(yíng)盈利的業(yè)績(jī)，且公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率；具有強(qiáng)烈的發(fā)行股票和上市的動(dòng)機(jī)的公司就要塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，為了確保公司獲得上市和發(fā)行資格只有在報(bào)表上體現(xiàn)盈利，企業(yè)不得不通過(guò)各種手段在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，在上市以后使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo)。
4．為了降低稅收成本和逃避監(jiān)管而進(jìn)行粉飾
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層會(huì)指使會(huì)計(jì)人員造假，達(dá)到偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，以減少現(xiàn)金支出。為了逃避相關(guān)部門的監(jiān)管而進(jìn)行粉飾的情況及其普遍。由于我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等資本市場(chǎng)行為都通進(jìn)行管制。證監(jiān)會(huì)還對(duì)情況實(shí)行事后審查，上市公司上市后可能受到因利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)而喪失配股資格和因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況惡化而被處罰。上市公司為了“內(nèi)部控制人”的利益，或是圈錢配股、免于特別處理或摘牌等逃避監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾以避免公司受到處分。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表造假的主要類型
1．利用關(guān)聯(lián)交易
國(guó)內(nèi)早期的上市公司多是由國(guó)有企業(yè)改組的，在股票發(fā)行額度的限制下，上市公司通常是國(guó)有企業(yè)局部改組后設(shè)立的。改組后的上市公司與改組前的母公司及其控制子公司之間，存在著利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的的條件。其方法如下：（1）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，抬高或低于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，人為虛增上市公司業(yè)務(wù)和效益。 (2)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(3)發(fā)生低息或高息的資金流動(dòng)，導(dǎo)致股份公司的利潤(rùn)主要來(lái)源于與關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來(lái)的利息收入。(4)以收取或支付管理費(fèi)或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2．利用股權(quán)投資
我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)正處于發(fā)展階段，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)范尚處于起步階段，一些國(guó)有企業(yè)和上市公司迫于利潤(rùn)壓力，利用成本法和權(quán)益法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)常在年度即將結(jié)束之際與關(guān)聯(lián)公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按權(quán)益法或通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表將被收購(gòu)公司全年的利潤(rùn)納入上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3．利用虛擬資產(chǎn)
嚴(yán)格地說(shuō)，所謂虛擬資產(chǎn)，不是真正意義上的資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而使當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列在“待攤費(fèi)用”、“遞延性資產(chǎn)”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”、“待處理固定資產(chǎn)損失”、“其他應(yīng)收款”等科目中，利用虛實(shí)盈虧的合法借口，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財(cái)政部門的批示等。企業(yè)或公司將這些資產(chǎn)科目不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，或干脆不計(jì)入損益。
4．利用資產(chǎn)重組
資產(chǎn)重組被廣泛用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，可以由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司，或是上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。再者是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行少提固定資產(chǎn)折舊，虛增負(fù)債，重大的資產(chǎn)買賣等。
5．利用利息資本化
在實(shí)際工作中，有不少國(guó)有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化少提或不提銀行貸款利息，使利潤(rùn)虛增?；蚶米杂匈Y金和借入資金難以界定的事實(shí)，借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。
6．利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。
然而，許多國(guó)有企業(yè)和上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過(guò)這些科目的余額。主要有以下幾種方法：（1）虛構(gòu)銷售及銷售客戶，虛列應(yīng)收賬目并開(kāi)出銷售發(fā)票，構(gòu)成銷售收入和應(yīng)收賬款等虛假會(huì)計(jì)信息。（2）少轉(zhuǎn)銷售成本，使利潤(rùn)虛增。企業(yè)不遵守銷售配比原則對(duì)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)，使庫(kù)存賬面遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存。（3）利用未達(dá)賬項(xiàng)，或?qū)︿N售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理。銷售收入不入賬前提條件是它的客戶單位無(wú)需銷售發(fā)票。如果情況有變，企業(yè)就會(huì)采取粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的手段來(lái)應(yīng)對(duì)。
二、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化外部法律監(jiān)督作用
在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制下，建立健全相關(guān)法律法規(guī)形成約束體制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》，結(jié)合自身實(shí)際加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證其真實(shí)有效。同時(shí)，還要強(qiáng)化外部監(jiān)督，采用綜合治理的辦法，充分發(fā)揮各個(gè)監(jiān)督主體的職能，使財(cái)政、稅收、金融等有關(guān)部門分工合作，相互協(xié)調(diào)。通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理制度及加強(qiáng)會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳等措施，協(xié)調(diào)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范；從法規(guī)、準(zhǔn)則及制度方面采取強(qiáng)制而有效的措施，從法律法規(guī)上控制粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。對(duì)違法行為應(yīng)加大執(zhí)法力度，給予嚴(yán)肅處理。樹(shù)立全民誠(chéng)信意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，在思想上控制會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)階層行為，采取激勵(lì)和約束并進(jìn)的方法，達(dá)到客觀公正反映會(huì)計(jì)報(bào)表信息的目的。
（二）充分披露企業(yè)交易情況，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為
首先，對(duì)所有公司企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和披露。會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為不僅僅是獨(dú)立的個(gè)人行為，而是范圍廣、危害大的單位或是集體行為。在企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，對(duì)定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。對(duì)于在國(guó)有企業(yè)有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)聯(lián)交易必須通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)：對(duì)于上市公司中有可能損害股東、債權(quán)方等利益的關(guān)聯(lián)交易要求證券部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。
其次，根據(jù)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范以下行為：
（1）對(duì)通過(guò)資產(chǎn)置換和股權(quán)置換進(jìn)行資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)虛擬資產(chǎn)予以披露，通過(guò)會(huì)計(jì)信息評(píng)估企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
（2）對(duì)借款利息支出、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、大額廣告支出等的資本化行為進(jìn)行規(guī)范，使大額費(fèi)用的處理符合會(huì)計(jì)制度要求，不同企業(yè)對(duì)大額費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策保持一致，以提高會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向可比性。
（3）制定相關(guān)制度，對(duì)并購(gòu)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的利潤(rùn)確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和披露進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)取得或喪失控制權(quán)的內(nèi)容，用比例法還是推定法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表做出明確規(guī)定。
（4）對(duì)固定及流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估、調(diào)賬、減值等會(huì)計(jì)處理、對(duì)發(fā)生增減值的資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理等予以規(guī)范，防止企業(yè)將不符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目(如虛擬資產(chǎn))確認(rèn)為資產(chǎn)。
