隨著社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的企業(yè)合并案例越來越多。但是企業(yè)合并之后的會計核算問題也成了企業(yè)發(fā)展的主要障礙之一。筆者根據(jù)我國頒布的新企業(yè)會計準則，對企業(yè)合并之后的會計處理方法進行了探討，指出了企業(yè)合并后會計核算中存在的問題并提出了具有針對性的解決措施，對企業(yè)合并后解決會計核算問題具有一定參考意義。
一、企業(yè)合并與會計核算
企業(yè)合并的概念是：將兩個或者兩個以上的多個獨立企業(yè)以收購、入股的方式合并為一個主體的交易。根據(jù)有關的法規(guī)準則，企業(yè)合并主要有兩種形式：一種是同一控制下的企業(yè)合并；另一種是非同一控制下的企業(yè)合并。這兩種形式?jīng)Q定了企業(yè)合并的方法，即是否采用購買法或者權益法。目前，我國大多數(shù)大中型企業(yè)的合并所采用的是同一控制的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)參與合并后由同一個或者多個參與的相同方進行控制，并且此控制是長期控制而非短暫控制。
同一控制下的企業(yè)包括集團內部子公司的合并以及母公司與子公司之間的合并。一般來講，合并后擁有控制權的一方為合并方，另一方為被合并方。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在關聯(lián)方之間，其交易的價格很難作為企業(yè)會計核算的基礎。從最終的控制方的角度來看，同一控制下控制的凈資產(chǎn)不會發(fā)生任何改變，不會產(chǎn)生任何新的資產(chǎn)和負債。
根據(jù)新會計準則和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的相關規(guī)定，在同一控制下企業(yè)合并的會計核算，要按照吸收合并和控股合并兩種方式分別進行核算，對企業(yè)合并后的資產(chǎn)狀況從各方面進行綜合掌握。
二、企業(yè)合并會計核算中存在的問題
1．新會計準則的實施問題
新會計準則中提出了新企業(yè)合并會計準則，新企業(yè)合并會計準則實施中的利潤操控是企業(yè)合并會計核算中最大的問題。新企業(yè)合并會計準則頒布實施后，企業(yè)合并的會計核算方法有了嚴格的執(zhí)行標準。
新企業(yè)合并會計準則中將企業(yè)的合并分為兩大類，分別采取不同的會計核算方法進行會計處理。對于同一控制下的企業(yè)合并，采取的是權益結合法；對于非同一控制下的企業(yè)合并，采取的是購買法。這大大減少了企業(yè)合并過程由于會計核算的緣故造成的利益操控行為，但參與合并的企業(yè)自身狀況錯綜復雜，難以進行會計核算，導致了新會計準則中出現(xiàn)了利潤操控的陷阱，使新會計準則的實施面臨重大難題。
2．公允值問題
企業(yè)合并后的公允值的確定是企業(yè)合并會計核算的重要工作，特別是被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允值的確定。被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)值的公允值的確定也是企業(yè)合并會計核算中的重大難題，公允值難以確定不僅是我國會計信心的可靠性較弱的體現(xiàn)，也從一個方面表現(xiàn)出了我國企業(yè)合并會計核算本身的問題。企業(yè)合并過程中的注冊資產(chǎn)的評估師職業(yè)道德素質、資產(chǎn)評估機構的管理水平都是影響公允值的重要因素，因而資產(chǎn)評估的公允值總是難以確定并得到保證。另外，我國的資產(chǎn)評估業(yè)務目前只限于單項資產(chǎn)的評估，而對公司整體價值的評估還有待開發(fā)。因而，我國的公司合并的公允值總是存在難以通過評估的現(xiàn)象。
3．合并商譽減值測試問題
企業(yè)合并面臨著最主要的會計核算問題之一是合并商譽減值測試。合并商譽減值測試是新會計準則的一項重要會計措施，關系著企業(yè)當前的經(jīng)濟利潤。商譽無需進行攤銷，而重在測試。商譽經(jīng)常是一個企業(yè)最大的單項資產(chǎn)，商譽減值將會給公司的利益帶來巨大影響，很可能從根本上改變公司的資本結構，對于一些中小型的高科技企業(yè)更是有致命的影響。
三、企業(yè)合并會計核算問題解決策略
企業(yè)的合并方式有權益結合法和購買法兩種，這也關系著企業(yè)的控制是否在同一控制下。目前，我國主要的企業(yè)合并方式都是權益結合法。這兩種方法都具有各自的適用性和合理性。那么，我國企業(yè)合并究竟該如何選擇呢？
1．規(guī)范企業(yè)合并會計制度，防止濫用權益結合法
在同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并是互相排斥的關系。選擇企業(yè)合并會計核算方法要根據(jù)經(jīng)濟交易的實際情況進行，一旦確定是同一控制下的企業(yè)合并就不能再更改為非同一控制下的企業(yè)合并。否則，企業(yè)出于某種目的很可能根據(jù)經(jīng)濟利益的需要操控合并方式獲取利潤。如果為了提高經(jīng)濟利益而采取權益結合法構造出同一控制下的企業(yè)合并，那么這種企業(yè)合并的會計核算必須按照同一控制下的會計準則進行。
另外，企業(yè)合并的方式和會計核算的方法必須合乎實際，要具有相應的應用條件和具體的可操作性。按照我國新會計準則的相應要求，我國的企業(yè)合并要參照APBl6中的有關規(guī)定，要盡量確定一些具體的數(shù)量標準和限制條件，盡量避免主觀判斷，以提高企業(yè)合并方式和會計核算方式的可操作性。
2．健全企業(yè)合并監(jiān)督機制，確保公允值的可信度
根據(jù)目前我國企業(yè)合并中的會計核算實際情況，健全監(jiān)督機制，提供一個良好的公允值計量環(huán)境十分必要。我國目前的證券法規(guī)還存在諸多不規(guī)范，資產(chǎn)評估機構的評估水平和管理水平較國際水平還偏低。因此，在企業(yè)合并的會計核算中，必須科學、準確地確定公允值。例如：我國在對非同一控制下的企業(yè)合并實施購買法的過程，一方面要求進一步完善我國的資產(chǎn)評估制度，提高我國的資產(chǎn)評估水平，提升我國資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德素質，另一方面，加強有關部門對企業(yè)合并的監(jiān)督管理，健全相應的法律法規(guī)制度，防止公允值被不正當操作和運用。
3．完善商譽減值測試制度
由于商譽減值測試在企業(yè)合并的會計核算中擁有十分重要的作用，因此必須給予重視，進一步提高商譽減值測試水平，完善商譽減值測試制度。商譽減值測試是一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的流動資金，雖然商譽本身不能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是卻關系著企業(yè)的經(jīng)濟利益。例如，購買商譽產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很可能混入被合并公司的其他資產(chǎn)中，因而會造成混淆分析，從而導致會計核算的不準確。
因此，開發(fā)一套適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的基本國情的商譽減值測試系統(tǒng)是十分必要的，這也是確保我國企業(yè)合并正常進行的一項重要內容。
四、結語
企業(yè)合并的會計核算是企業(yè)合并之后的一項重要工作，對合并的交接是否順利有著關鍵性的作用。確定企業(yè)合并之后的控制方式極為重要，同時企業(yè)合并的會計核算方式必須合理選擇。企業(yè)合并的會計核算的周密與否，關系著合并后的企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，只有加強對企業(yè)合并方式管理的同時合理選擇會計核算方式，對會計核算方式進行深入的研究，才能夠促進企業(yè)合并順利開展，使企業(yè)的經(jīng)濟利益得到最大化。
