近期，隨著《小企業(yè)會計準則》的頒布和財稅〔2011〕104號、財稅〔2011〕117號文件的相繼下發(fā)，促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策成為坊間熱議的話題。筆者將目前促進中小企業(yè)發(fā)展的相關政策整理如下，供相關人士參考。
小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人應關注的是，《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條對小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產總額指標進行了明確：從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定相關指標。
應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅
《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定：符合相關規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2012年1月1日至2015年12月31日期間，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)的所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率征收企業(yè)所得稅。
此前出臺的《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）和《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）分別對2010年度、2011年度小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅作出了規(guī)定，但這兩個文件對年應納稅所得額的限定條件均為“低于3萬元（含3萬元）”。顯然，財稅〔2011〕117號加大了對中小企業(yè)發(fā)展扶持的力度。
鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額進行了明確。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
為落實創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)的條件進行了明確，通過高新技術企業(yè)認定以外，職工人數不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的企業(yè)。
此外，財政部、國家稅務總局曾發(fā)布財稅〔2009〕62號文件，允許中小企業(yè)信用擔保機構按照規(guī)定比例計提的擔保賠償準備和未到期責任準備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前，財政部、國家稅務總局仍沒有發(fā)文明確中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題是否繼續(xù)執(zhí)行。
