【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號】(93)財(cái)會字第30號
【發(fā)布日期】1993-06-19
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全民所有制房地產(chǎn)
開發(fā)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法》的通知
（（９３）財(cái)會字第３０號）
國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
為做好新舊會計(jì)制度的銜接工作，保證新的會計(jì)制度按期順利實(shí)施，我部制定了《關(guān)于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時(shí)函告我部。
附件：《關(guān)于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法》
中華人民共和國財(cái)政部
一九九三年六月十九日
關(guān)于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法
按照財(cái)政部（９３）財(cái)會字第０２號《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度的通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行新的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度》，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計(jì)制－－會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。現(xiàn)將全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行新制度有關(guān)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計(jì)制－－會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)會計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計(jì)核算，編制有關(guān)的會計(jì)報(bào)表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度》，但對１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
按照新制度的要求，調(diào)帳時(shí)，對原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如債券投資的應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額表作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對７月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按照調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
?。?、“固定資產(chǎn)”科目
新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
調(diào)帳時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
新舊會計(jì)制度對于清查財(cái)產(chǎn)中盤盈，盤虧固定資產(chǎn)的處理方法不同，原制度對于企業(yè)清查財(cái)產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，未經(jīng)批準(zhǔn)前仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤－－營業(yè)外收入”或“利潤－－營業(yè)外支出”科目。新制度規(guī)定，企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。調(diào)帳時(shí)，“固定資產(chǎn)”科目余額中如有待處理的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。然后再按上述規(guī)定，對“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行處理。
?。病ⅰ敖?jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目
原制度“經(jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目分別核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的各種房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。新制度設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，該科目除了核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租的房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷外，還核算開發(fā)完成用于出租的土地的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。由于新舊制度核算內(nèi)容不同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營房”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品”科目，貸記“經(jīng)營房”科目，將“經(jīng)營房攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品攤銷”科目，借記“經(jīng)營房攤銷”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品攤銷”科目。
?。场ⅰ爸苻D(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目
原制度“周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目分別核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的，產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。新制度設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”科目，除了保留原“周轉(zhuǎn)房”科目的核算內(nèi)容外，還增加周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷的核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“周轉(zhuǎn)房”科目余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房－－在用周轉(zhuǎn)房”科目，借記“周轉(zhuǎn)房－－在用周轉(zhuǎn)房”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房”科目；將“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房－－周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，借記“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房－－周轉(zhuǎn)房攤銷”科目。
?。础ⅰ肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目
新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，但核算內(nèi)容不同，原制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因報(bào)廢、毀損和轉(zhuǎn)讓給其他單位等原因而減少的固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房，以及發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入。新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入。由于新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算內(nèi)容不包括對周轉(zhuǎn)房和經(jīng)營房的清理，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目所屬“周轉(zhuǎn)房清理”和“經(jīng)營房清理”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，發(fā)生的清理費(fèi)用和殘值收入等在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，處理完后，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
?。?、“向其他單位投資”、“債券投資”和“有價(jià)證券”科目
原制度規(guī)定：企業(yè)與其他單位聯(lián)營向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金，在“向其他單位投資”科目核算，企業(yè)認(rèn)購并已付款作為長期投資的各種債券，在“債券投資”科目核算，購入的隨時(shí)可以變現(xiàn)的債券，在“有價(jià)證券”科目核算。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資兩種，“短期投資”科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。超過一年的在“長期投資”科目核算，包括股票投資、債券投資和其他投資。
企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“債券投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期投資－－債券投資”科目，借記“長期投資－－債券投資”科目，貸記“債券投資”科目；將“有價(jià)證券”科目余額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；對于“向其他單位投資”科目余額應(yīng)進(jìn)行分析，屬于不超過一年的聯(lián)營投資，轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目；屬于超過一年的聯(lián)營投資，轉(zhuǎn)入“長期投資－－其他投資”科目，借記“長期投資－－其他投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“債券投資”科目，貸記“專用基金”科目（按照認(rèn)購債券的資金來源相應(yīng)增加有關(guān)基金）；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“債券投資”科目。
新制度規(guī)定長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，企業(yè)對接受投資企業(yè)實(shí)際擁有控制權(quán)的，還應(yīng)將向其他單位投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“向其他單位投資”科目，貸記“開發(fā)經(jīng)營基金”科目（各明細(xì)科目）；調(diào)整減少的作相反的會計(jì)分錄。
６、“器材采購”科目
對于設(shè)備和材料采購的核算，原制度在“器材采購”科目核算，新制度在“物資采購”科目核算，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“器材采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目。
?。贰ⅰ安少彵９苜M(fèi)”科目
新舊制度均設(shè)置“采購保管費(fèi)”科目，核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“采購保管費(fèi)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
８、“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目
新舊制度均設(shè)置“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目，但對于企業(yè)清查盤點(diǎn)中的盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備的處理方法不同，原制度對于盤盈的材料、設(shè)備直接借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，貸記“采購保管費(fèi)”、“管理費(fèi)用”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，在“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目下另設(shè)“待處理材料損失”、“待處理設(shè)備損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算。新制度對于清查盤點(diǎn)中盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，待查明原因后再按規(guī)定進(jìn)行處理。調(diào)帳時(shí)，“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目余額中如有待處理的材料、設(shè)備盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)自“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，盤盈的材料、設(shè)備，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目貸記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目。待查明原因后再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
企業(yè)經(jīng)過上述處理后，再將“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
９、“低值易耗品”科目
原制度“低值易耗品”科目分別設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，對于在用低值易耗品分別采用一次攤銷法，分次攤銷法和五五攤銷法等方法進(jìn)行核算，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫低值易耗品的計(jì)劃成本（或?qū)嶋H成本）以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。新制度簡化低值易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再設(shè)置“在庫低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，對于領(lǐng)用低值易耗品采用一次攤銷法的，將領(lǐng)用低值易耗品的成本直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用科目，采用分次攤銷法的，根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的攤銷期限長短，一年以內(nèi)攤銷的轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，超過一年攤銷的轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫未用的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
根據(jù)上述變化，企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“低值易耗品”科目的攤余價(jià)值（在用低值易品價(jià)值減已提攤銷）轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，帳務(wù)處理為：按在用低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”（指一年內(nèi)攤銷完的）、“遞延資產(chǎn)”（指一年以上攤銷完的）科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。
在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
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新舊制度均設(shè)置“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
１１、“委托加工器材”科目
原制度“委托加工器材”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種設(shè)備和材料的實(shí)際成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“委托加工器材”科目的余額轉(zhuǎn)入“委托加工材料”科目。
１２、“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目
新制度將“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目合并為“開發(fā)成本”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“土地開發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本－－土地開發(fā)”科目，將“房屋建設(shè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”－－房屋開發(fā)”科目，將“配套工程支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本－－配套設(shè)施開發(fā)”科目，將“代建工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本－－代建工程開發(fā)”科目。
由于新制度改變了成本計(jì)算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對于原已記入在建開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。
?。保场ⅰ肮芾碣M(fèi)用”科目
按照原制定規(guī)定，企業(yè)管理費(fèi)用月終一般應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。如果經(jīng)有關(guān)部門同意采用預(yù)提管理費(fèi)用辦法的企業(yè)，“管理費(fèi)用”科目存在余額，調(diào)帳前，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
?。保础ⅰ按龜傎M(fèi)用”科目
新舊制度均設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)攤?cè)氘?dāng)月和以后各月成本的攤銷期限最長不超過兩年的各項(xiàng)費(fèi)用，新制度“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由當(dāng)期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限超過一年的各項(xiàng)費(fèi)用，在新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目核算。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)付“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１５、“房屋經(jīng)營支出”科目
新制度未設(shè)置“房屋經(jīng)營支出”科目，本科目也無余額，不存在轉(zhuǎn)帳問題。
１６、“多種經(jīng)營支出”科目
新制度未設(shè)置“多種經(jīng)營支出”科目，本科目一般無余額，不存在調(diào)帳問題。如果有余額，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
?。保贰ⅰ耙淹觊_發(fā)產(chǎn)品”科目
原制度設(shè)置的“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目與新制度設(shè)置的“開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“建設(shè)場地”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品－－土地”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“商品房”、“經(jīng)營房”和“周轉(zhuǎn)房”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品－－房屋”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“配套設(shè)施”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品－－配套設(shè)施”科目，將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“代建工程”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品－－代建工程”科目。
由于新制度改變了成本計(jì)算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的已完開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對于原已記入已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。
?。保?、“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目
新舊制度均設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容基本相同，只是“銀行存款”科目增加了外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀可存款”和“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
１９、“應(yīng)收票據(jù)”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。玻?、“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購貨款”科目
新制度將“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購貨款”科目合并設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)付工程款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款－－預(yù)付承包單位款”科目；將“預(yù)付購貨款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款－－預(yù)付供應(yīng)單位款”科目。
２１、“應(yīng)收帳款”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)收帳款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
２２、“其他應(yīng)收款”科目
新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，新制度核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。玻?、“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)整時(shí)，對于應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
?。玻础ⅰ袄麧櫡峙洹笨颇?br />
新制度將“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及記入“利潤分配”科目的其他單位分來利潤，不予調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
?。玻怠ⅰ伴_發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目
新制度未設(shè)置“開發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目。對于投資人投入的資金，新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)分別情況處理：
?。ǎ保ⅰ伴_發(fā)經(jīng)營基金－－財(cái)政撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本－－國家資本”科目；將“開發(fā)經(jīng)營基金－－企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額，先按３８條的規(guī)定處理后，再轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；對于“開發(fā)經(jīng)營基金－－主管部門撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額進(jìn)行分析，其主管部門屬于政府性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本－－國家資本”科目；主管部門屬于企業(yè)性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本－－法人資本”科目。
?。ǎ玻ⅰ捌渌麊挝煌度胭Y金”科目余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本－－法人資本”科目。
２６、“流動(dòng)資金借款”科目
新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“流動(dòng)資金借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”科目，貸記“短期借款”科目，屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”科目，貸記“長期借款”科目。
２７、“實(shí)發(fā)公司債券”科目
新制度將原“實(shí)發(fā)公司債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對“實(shí)發(fā)公司債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債務(wù)本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付債券”科目。
?。玻?、“累計(jì)折舊”科目
新舊制度均設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“累計(jì)折舊”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
２９、“預(yù)收開發(fā)資金”科目
新制度設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，其核算內(nèi)容與原“預(yù)收開發(fā)資金”科目基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)收開發(fā)資金”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。
?。常?、“應(yīng)付帳款”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付帳款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。常薄ⅰ邦A(yù)提費(fèi)用”科目
新舊制度均設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。常?、“應(yīng)付票據(jù)”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
３３、“應(yīng)付工資”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付工資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。常础ⅰ捌渌麘?yīng)付款”科目
新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，但新制度核算內(nèi)容有所不同。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目余額中應(yīng)付聯(lián)營單位的利潤轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，其余的直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。常?、“應(yīng)交稅金”科目
新舊制度均設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目所屬明細(xì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
３６、“應(yīng)交利潤”科目
調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
?。常?、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”和“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目
調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交教育費(fèi)附加”和“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目所屬“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金”和“應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金”明細(xì)科目。
?。常浮ⅰ皩Ｓ没稹笨颇?br />
新制度未設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目所屬“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目貸方余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”目；將“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的貸方余額分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目中有借方余額應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“開發(fā)經(jīng)營基金－－企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目的貸方余額相抵沖；“職工福利基金”明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理?！?br />
?。常埂ⅰ颁N售”科目
新制度將“銷售”科目分解為“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營成本”和“經(jīng)營稅金及附加”科目。調(diào)帳時(shí)，對已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”科目的有關(guān)收支均不調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再按新制度的規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
４０、“利潤”科目
新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”三個(gè)科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”進(jìn)行核算。
?。矗?、“壞帳準(zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，并規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，由于１９９３年７月１日執(zhí)行新制度時(shí)不到年底，調(diào)帳時(shí)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)整時(shí)，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
４２、“備用金”科目
新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“備用金”科目，調(diào)整時(shí)，應(yīng)將“備用金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
?。矗场ⅰ皳芨端鶎儋Y金”和“上級撥入資金”科目
新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
４４、“專項(xiàng)借款”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)借款”科目，而是按照借款期限長短設(shè)置長期借款和短期借款科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)借款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。
４５、“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目
原制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房進(jìn)行改擴(kuò)建的企業(yè)，可以增設(shè)“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目。新制度未設(shè)置“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目余額中屬于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，屬于經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”科目。
?。矗?、“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目
原制度規(guī)定，采用融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個(gè)科目。新制度未設(shè)置這三個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“融資租入固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目。
?。矗?、“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目
原制度規(guī)定，采用賒銷或分期收款結(jié)算辦法的企業(yè)，增設(shè)“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目。新制度設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目余額轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。
新制度由完全成本法改為制造成本法，原已記入分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不作調(diào)整。
４８、“專項(xiàng)物資”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。
三、編制科目余額表，試算平衡
企業(yè)經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制“科目余額表”，各科目借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過來，直至試算平衡。
四、會計(jì)報(bào)表
企業(yè)１９９３年７月份，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，表中“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目所列數(shù)字，按照新制度“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定的項(xiàng)目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
在編制“損益表”時(shí)，１９９３年７至１２月份，按下列格式（格式附后）編報(bào)?！埃敝粒对隆睓诟黜?xiàng)目所列數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤表”“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目所列數(shù)字，按照新制度“損益表”規(guī)定的項(xiàng)目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列，調(diào)整的方法為：將原制度利潤表中的“建設(shè)場地銷售收入”、“商品房銷售收入”、“代建房結(jié)算收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“代建工程結(jié)算收入”和“房屋經(jīng)營收入”各項(xiàng)目數(shù)字合計(jì)，填入“經(jīng)營收入”項(xiàng)目；將原制度利潤表中與收入相對應(yīng)的各項(xiàng)成本、稅金填入“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營稅金及附加”項(xiàng)目，將原制度利潤表中“其他銷售利潤”項(xiàng)目數(shù)字填入“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目?！氨驹聰?shù)”欄各項(xiàng)目按照新制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列。
五、關(guān)于對新會計(jì)制度幾個(gè)問題的補(bǔ)充
?。ㄒ唬╆P(guān)于獎(jiǎng)金逐步列入費(fèi)用的會計(jì)處理
按規(guī)定獎(jiǎng)金已列入費(fèi)用的企業(yè)，分配計(jì)入費(fèi)用的獎(jiǎng)金，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；獎(jiǎng)金未列入費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤”明細(xì)科目，企業(yè)提取的獎(jiǎng)金，借記“利潤分配－－轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會開０３表）第２７行項(xiàng)目下增設(shè)“（５）轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤”（２８行）項(xiàng)目；在“利潤分配表”（會開０２表附表１）第１６行項(xiàng)目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤”（１７行）項(xiàng)目，增設(shè)的項(xiàng)目均根據(jù)“利潤分配”科目所屬“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。
?。ǘ╆P(guān)于公益金的會計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩個(gè)明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目核算企業(yè)從稅后利潤中提取形成的一般盈余公積；“公益金”明細(xì)科目核算企業(yè)從利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)從利潤中提取的一般盈余公積和公益金，借記“利潤分配－－提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”、“盈余公積－－公益金”科目。企業(yè)用公益金購置集體福利設(shè)施，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“盈余公積－－公益金”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
（三）關(guān)于開發(fā)項(xiàng)目前期借款利息的會計(jì)處理
企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目前期，發(fā)生的數(shù)額較大的短期借款利息支出，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，按規(guī)定攤銷時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目。
?。ㄋ模┢渌?br />
在“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充資料下增設(shè)“３、國家資本”、“４、法人資本”、“５、個(gè)人資本”和“６、外商資本”四個(gè)項(xiàng)目。
附： 損 益 表
?。撸撸撸撸吣辏撸咴路?br />
會開０２表
單位：元
───────────────────────┬──┬────┬─┬──── │ │ │本│本 年 項(xiàng) 目 │行次│１－６月│月│ │ │ │數(shù)│累計(jì)數(shù)───────────────────────┼──┼────┼─┼────一、經(jīng)營收入 │?。暴Α 々Α々Α p：經(jīng)營成本 │?。博Α 々Α々Α ′N售費(fèi)用 │ ３│ × │ │ 經(jīng)營稅金及附加 │?。穿Α 々Α々Χ⒔?jīng)營利潤 │?。旦Α 々Α々Α 〖樱浩渌麡I(yè)務(wù)利潤 │?。订Α 々Α々Α p：管理費(fèi)用 │ ７│ × │ │ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │?。俯Α 痢 々Α々θI業(yè)利潤 │?。供Α 々Α々Α 〖樱和顿Y收益 │１０│ │ │ 營業(yè)外收入 │１１│ │ │ 減：營業(yè)外支出 │１２│ │ │四、利潤總額 │１４│ │ │───────────────────────┴──┴────┴─┴────
