【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號(hào)】(93)財(cái)會(huì)字第31號(hào)
【發(fā)布日期】1993-06-16
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)
財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全民所有制施工企業(yè)新舊會(huì)計(jì)
制度銜接帳務(wù)處理辦法》的通知
（（９３）財(cái)會(huì)字第３１號(hào)）
國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、建設(shè)銀行分行：
為做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，保證新的會(huì)計(jì)制度按期順利實(shí)施，我部制定了《關(guān)于全民所有制施工企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部。
附件：《關(guān)于全民所有制施工企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法》
中華人民共和國(guó)財(cái)政部
一九九三年六月十六日
關(guān)于全民所有制施工企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法
按照財(cái)政部（９２）財(cái)會(huì)字第７０號(hào)《關(guān)于印發(fā)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知》的規(guī)定，施工企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行新的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原國(guó)營(yíng)施工企業(yè)執(zhí)行的《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》將同時(shí)廢止?，F(xiàn)將全民所有制施工企業(yè)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
按照新制度的要求調(diào)帳時(shí)，對(duì)６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對(duì)７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
１、“固定資產(chǎn)”科目
新會(huì)計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。施工企業(yè)原作為固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)大型鋼模板，要轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料。
在調(diào)帳時(shí)，如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為低值易耗品的，應(yīng)按其帳面原價(jià)，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品－－低值易耗品攤銷(xiāo)”科目，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷(xiāo)”科目。
如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料的，應(yīng)按其帳面原價(jià)，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料－－在用周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料－－在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料－－周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目，借記“折舊”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料－－周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目。
原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。
?。?、“待核銷(xiāo)基建支出”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“待核銷(xiāo)基建支出”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待核銷(xiāo)基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，沖減專(zhuān)用基金，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“待核銷(xiāo)基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷(xiāo)基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷(xiāo)期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷(xiāo)基建支出”科目。
３、“無(wú)形資產(chǎn)”科目
由于新老會(huì)計(jì)制度中對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，所以，企業(yè)可以根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。础ⅰ伴L(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目
新老制度中對(duì)長(zhǎng)期投資均設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目，但新制度中的“長(zhǎng)期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長(zhǎng)期投資”科目主要核算除有價(jià)證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長(zhǎng)期債券投資記入“有價(jià)證券”科目，新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時(shí)取消“有價(jià)證券”科目。
調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價(jià)證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長(zhǎng)期投資”科目中，屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專(zhuān)用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專(zhuān)用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目，結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不過(guò)一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目；原“長(zhǎng)期投資”科目中屬于在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長(zhǎng)期投資”科目中。
按照原制度規(guī)定，“長(zhǎng)期投資”科目采用成本法記帳。新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶(hù)所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶(hù)也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶(hù)按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。担安牧喜少?gòu)”科目
關(guān)于材料的采購(gòu)核算，老制度設(shè)置了“材料采購(gòu)”科目，新老制度設(shè)置了“物資采購(gòu)”科目，科目名稱(chēng)不同，但核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應(yīng)將“材料采購(gòu)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“物資采購(gòu)”科目。
?。叮爸饕牧稀薄敖Y(jié)構(gòu)件”“機(jī)械配件”和“其他材料”科目
新制度將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”和“其他科目”合并為“庫(kù)存材料”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”和“其他材料”科目余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存材料”科目。
?。罚暗椭狄缀钠贰笨颇?br />
新制度設(shè)置的“低值易耗品”科目，核算內(nèi)容及方法與原制度相同，企業(yè)只需將“低值易耗品”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
８．“周轉(zhuǎn)材料”科目和“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目
新制度設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，但未設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目，而將其核算內(nèi)容并到“周轉(zhuǎn)材料”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“周轉(zhuǎn)材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，同時(shí)，將“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料－－周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目。
?。梗安牧铣杀静町悺笨颇?br />
新老會(huì)計(jì)制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
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老制度設(shè)置了“委托加工材料”科目，新老制度設(shè)置了“委托加工物資”科目，科目名稱(chēng)不同，但核算方法基本相同，企業(yè)應(yīng)將“委托加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)到“委托加工物資”科目。
?。保保肮こ淌┕ぁ焙汀皩?duì)外承包工程支出”科目
新制度設(shè)置了“工程施工”科目，但未設(shè)置“對(duì)外承包工程支出”科目，而將其核算內(nèi)容歸并到“工程施工”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“工程施工”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，同時(shí)將“對(duì)外承包工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工”科目，借記“工程施工”科目，貸記“對(duì)外承包工程支出”科目。
?。保玻肮I(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目，轉(zhuǎn)帳時(shí)，“工業(yè)生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，“機(jī)械作業(yè)”科目期末無(wú)余額，不存在調(diào)帳問(wèn)題。
?。保常肮芾碣M(fèi)用”科目
新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”科目，按照原制度規(guī)定，“管理費(fèi)用”科目月末一般應(yīng)無(wú)余額，所以不存在調(diào)帳問(wèn)題。實(shí)行由所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位上交管理費(fèi)辦法的企業(yè)，如果“管理費(fèi)用”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，屬于制造費(fèi)用的部分，轉(zhuǎn)入“工程施工－－間接費(fèi)用”科目，屬于管理費(fèi)用的部分，直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
?。保矗岸喾N經(jīng)營(yíng)支出”科目
新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)支出”科目，取消了“多種經(jīng)營(yíng)支出”科目。按照原制度規(guī)定，“多種經(jīng)營(yíng)支出”科目月終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額，所以不存在調(diào)帳問(wèn)題。
?。保担按龜傎M(fèi)用”科目
新會(huì)計(jì)制度設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷(xiāo)期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷(xiāo)期限超過(guò)一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
?。ǎ保?duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷(xiāo)的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷(xiāo)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
?。ǎ玻┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
?。ǎ常┤绻髽I(yè)的“專(zhuān)用基金－－大修理基金”科目有借方余額的，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
?。保叮爱a(chǎn)成品”科目
新制度將“產(chǎn)成品”科目改為“庫(kù)存產(chǎn)成品”科目。由于新制度改變了企業(yè)成本計(jì)算方法，由原來(lái)的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)執(zhí)行新制度，對(duì)于９３年７月１日以前已計(jì)入產(chǎn)成品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不再進(jìn)行調(diào)整，待以后生產(chǎn)完工交庫(kù)、 銷(xiāo)售時(shí)逐步轉(zhuǎn)銷(xiāo)。因此，企業(yè)產(chǎn)成品的成本均不再進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)帳時(shí)，“產(chǎn)成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“庫(kù)存產(chǎn)成品”科目。
１７．“產(chǎn)成品－－發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目
原會(huì)計(jì)制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料等，以收到貨款作為銷(xiāo)售成立，已發(fā)出未收到貨款的產(chǎn)成品、材料等的實(shí)際成本，在“產(chǎn)成品－－發(fā)出商品”或單獨(dú)設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售成立。按照這一規(guī)定，新制度取消了“產(chǎn)成品－－發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，對(duì)于上述科目可仍保留余額，隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷(xiāo)售。
?。保福艾F(xiàn)金”“結(jié)算戶(hù)存款”“其他貨幣資金”和“專(zhuān)項(xiàng)存款”科目
新制度中“現(xiàn)金”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
新制度將“結(jié)算戶(hù)存款”科目改為“銀行存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“結(jié)算戶(hù)存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
新制度取消了“專(zhuān)項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
?。保梗皯?yīng)收票據(jù)”科目
新制度中應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻埃皯?yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷(xiāo)貨款”科目
新制度將老制度中的“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷(xiāo)貨款”科目合并為“應(yīng)收帳款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收工程款”和余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目?！皯?yīng)收銷(xiāo)貨款”科目余額中屬于預(yù)收款項(xiàng)部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
?。玻保邦A(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目
新制度設(shè)置了“預(yù)付帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目。
?。玻玻皯?yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：
應(yīng)由預(yù)算彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國(guó)家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目?jī)?nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
應(yīng)收以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
?。玻常皞溆媒稹焙汀捌渌麘?yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻矗皳芨端鶎儋Y金”和“上級(jí)撥入資金”科目
新制度設(shè)置了“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻担按幚碡?cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈”科目
新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈”科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤(pán)盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問(wèn)題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤(pán)盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
?。玻叮袄麧?rùn)分配”科目
新制度將原“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專(zhuān)用基金科目的利息收入及已記入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來(lái)利潤(rùn)，不預(yù)調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
２７．“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目
新制度未設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“專(zhuān)項(xiàng)工程支出－－專(zhuān)項(xiàng)工程物資科目，借記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出－－專(zhuān)項(xiàng)工程物資”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)物資”科目。
?。玻福皩?zhuān)項(xiàng)工程支出”科目
新制度設(shè)置了“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，但核算內(nèi)容及方法有了變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)則定首先對(duì)“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻梗芭R時(shí)設(shè)施”科目
新制度設(shè)置了“臨時(shí)設(shè)施”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)先對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行清理，并作如下會(huì)計(jì)處理：
（１）對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的臨時(shí)設(shè)施，屬于凈損失的，沖銷(xiāo)特種基金，借記“特種基金”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目，屬于凈收入的，增加特種基金，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“特種基金”科目。
?。ǎ玻?duì)清理后剩余的臨時(shí)設(shè)施，按已使用年數(shù)計(jì)算應(yīng)提攤銷(xiāo)額沖減其帳面原價(jià)和臨時(shí)設(shè)施基金，借記“特種基金－－臨時(shí)設(shè)施基金”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施科目”；按凈值（清理后的臨時(shí)設(shè)施原值減應(yīng)提攤銷(xiāo)額）直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
３０．“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款”科目
新制度未設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。
?。常保肮潭ɑ稹薄傲鲃?dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目
新制度未設(shè)置“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目，而分別設(shè)置了“實(shí)收資本”“資本公積”和“盈余公積”三個(gè)科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)分別情況處理：
?。ǎ保ⅰ皩?zhuān)項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定基金”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目；將“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，沖減專(zhuān)用基金，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目。
?。ǎ玻┤绻毠じ＠鹈骷?xì)科目有赤字的，經(jīng)過(guò)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，用更新改造基金抵補(bǔ)的，應(yīng)借記“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目，貸記“專(zhuān)用基金－－職工福利基金”科目。
?。ǎ常┙?jīng)過(guò)上述處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專(zhuān)用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。其中，“流動(dòng)基金－－轉(zhuǎn)作銀行貸款的國(guó)撥流動(dòng)基金”應(yīng)全部作為國(guó)家投資。
?。常玻罢叟f”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)，將調(diào)整后的“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
?。常常傲鲃?dòng)資金借款”“基建借款”“專(zhuān)用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專(zhuān)用借款”三個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專(zhuān)用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以?xún)?nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。借記“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專(zhuān)用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過(guò)一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“基建借款”“專(zhuān)用借款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
?。ǎ保┓步杩钯?gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。
?。ǎ玻┓步杩钯?gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專(zhuān)用基金結(jié)余，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“基建借款”“專(zhuān)用借款”或“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專(zhuān)用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
?。ǎ常儆冢保梗梗衬辏吩拢比找院蠼枞氲慕杩罾⒑屯鈳耪酆喜铑~，按照新制度的規(guī)定處理。
?。常矗皯?yīng)付債券”科目
新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目?jī)?nèi)。
將應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，比照第３３條有關(guān)規(guī)定處理。
?。常担邦A(yù)收備料款”和“預(yù)收工程款”科目
新制度未設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)收備料款”“預(yù)收工程款”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)收工程款”和“預(yù)收備料款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。
?。常叮皯?yīng)付分包工程款”科目
新制度未設(shè)置“應(yīng)付分包工程款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付分包工程款”科目余額轉(zhuǎn)“應(yīng)付帳款”科目。
?。常罚皯?yīng)付票據(jù)”科目
新老制度中“應(yīng)付票據(jù)”核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。常福皯?yīng)付購(gòu)貨款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”兩個(gè)科目。取消了“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于預(yù)付帳部分轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
?。常梗皯?yīng)付工資”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗埃皯?yīng)收內(nèi)部單位款”科目和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目
新制度將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目合并為“內(nèi)部往來(lái)”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目的余額轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目。
?。矗保八鶎偕辖还芾碣M(fèi)”科目
新制度未設(shè)置“所屬上交管理費(fèi)”科目，新的財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，如果按規(guī)定或經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，施工企業(yè)繼續(xù)實(shí)行向所屬企業(yè)收取管理費(fèi)辦法的，可繼續(xù)設(shè)置和使用“所屬上交管理費(fèi)”科目。
４２．“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗常邦A(yù)提費(fèi)用”科目
新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗矗皯?yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗担皯?yīng)交利潤(rùn)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
４６．“應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，未設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交教育費(fèi)”附加科目的余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
?。矗罚肮こ探Y(jié)算”科目
新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“工程結(jié)算收入”“工程結(jié)算成本”“工程結(jié)算稅金及附加”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)記入“工程結(jié)算”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，現(xiàn)改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
?。矗福颁N(xiāo)售”科目
新制度將“銷(xiāo)售”科目分解為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷(xiāo)售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”科目的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再次按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
４９．“利潤(rùn)”科目
新制度將“利潤(rùn)”科目分解為“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
?。担埃皩?zhuān)用基金”科目
新制度不再設(shè)置“專(zhuān)用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專(zhuān)用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險(xiǎn)基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險(xiǎn)基金”科目中，如果有的科目中有借方余額，應(yīng)與其他科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”和“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖，大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額；應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專(zhuān)用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國(guó)家的關(guān)規(guī)定辦理。
企業(yè)的住房基金如有余額，可暫時(shí)轉(zhuǎn)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其會(huì)計(jì)處理方法待國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。
?。担保昂抗べY包干節(jié)余”科目
新制度未設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“含量工資包干節(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目（單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算）。新的財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，按規(guī)定或經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)繼續(xù)實(shí)行百元產(chǎn)值含量包干辦法的企業(yè)，有關(guān)含量工資包干節(jié)余的列支渠道及使用辦法，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行；提取的含量工資包干節(jié)余在“應(yīng)付工資”科目中單獨(dú)設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”明細(xì)科目核算。
?。担玻疤胤N基金”科目
新制度不再設(shè)置“特種基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“特種基金”科目中的“臨時(shí)設(shè)施基金”科目的余額進(jìn)行分析轉(zhuǎn)帳，屬于臨時(shí)設(shè)施凈值部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；將“施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)”科目的余額，屬于已完工項(xiàng)目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“盈公余積”科目，屬于未完工項(xiàng)目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”科目。
?。担常皩?zhuān)用撥款”科目
新制度未設(shè)置“專(zhuān)用撥款”科目，在調(diào)帳時(shí)，“專(zhuān)用撥款”科目余額，其中屬于尚待核銷(xiāo)部分，可保留在本科目，屬于結(jié)余留歸本企業(yè)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
５４．“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)交款”和“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目
新制度未設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)交款”和“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)交款”科目余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目；將“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于應(yīng)付購(gòu)貨款、應(yīng)付工程款的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
５５．“壞帳準(zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過(guò)三年以上收不回的應(yīng)收款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
?。担叮肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷(xiāo)，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；變價(jià)收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營(yíng)業(yè)外支出。
企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過(guò)來(lái)，直到試算平衡。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)１９９３年７月的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字，按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理?！?br />
１９９３年７月至１２月份的“損益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后），１９９４年起，按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列１９９３年７至１２月份的“損益表”時(shí)，１至６月份欄按照原國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)；本月數(shù)欄按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列７至１２月各月份的有關(guān)數(shù)字。
附： 損 益 表
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會(huì)施０２表
單位：元
───────────────────────┬──┬────┬─┬──── │ │ │本│本 年 項(xiàng) 目 │行次│１－６月│月│ │ │ │數(shù)│累計(jì)數(shù)───────────────────────┼──┼────┼─┼────一、工程結(jié)算收入 │?。暴Α 々Α々Α p：工程結(jié)算成本 │?。博Α 々Α々Α 」こ探Y(jié)算稅金及附加 │?。畅Α 々Α々Χ?、工程結(jié)算利潤(rùn) │?。穿Α 々Α々Α 〖樱浩渌麡I(yè)務(wù)利潤(rùn) │?。旦Α 々Α々Α p：管理費(fèi)用 │１１│ × │ │ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │１２│ × │ │三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │１６│ │ │ 加：投資收益 │１７│ │ │ 營(yíng)業(yè)外收入 │１８│ │ │ 減：營(yíng)業(yè)外收出 │１９│ │ │四、利潤(rùn)總額 │２０│ │ │───────────────────────┴──┴────┴─┴────
