2007年2月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和國務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)信息化工作的指導(dǎo)意見》，加快了國有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國有企業(yè)審計是中國特色社會主義國家審計的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計與公共部門信息系統(tǒng)審計的不同特點。
一、增強(qiáng)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性
審計機(jī)關(guān)的審計目標(biāo)取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法、效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。顯然，真實性是國有企業(yè)審計的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)審計是國有企業(yè)審計的重要組成部分。國有企業(yè)審計的總體目標(biāo)，決定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)。國有企業(yè)審計的真實性目標(biāo)，必然要求國有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實性的信息，這意味著，審計機(jī)關(guān)的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計必須把真實性作為審計目標(biāo)之一。
根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊會計師也可以對國有企業(yè)進(jìn)行審計。根據(jù)我國公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計?！倍遥?008年10月通過的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會計師事務(wù)所對國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，或者通過國有資本控股公司的股東會、股東大會決議，由國有資本控股公司聘請會計師事務(wù)所對公司的年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，維護(hù)出資人權(quán)益?！贝蠹抑溃罁?jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表審計的目的是“提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度?！雹龠@說明，注冊會計師國有企業(yè)審計的目標(biāo)是要求財務(wù)報表提供的信息具有可信性。注冊會計師所審計的國有企業(yè)財務(wù)報表中的信息是由國有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。注冊會計師對國有企業(yè)財務(wù)報表審計的可信性目標(biāo)，決定了注冊會計師對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的可信性目標(biāo)。
同樣的審計對象，不同的審計主體，導(dǎo)致了兩種不同的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計目標(biāo)。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計機(jī)關(guān)還是注冊會計師對國有企業(yè)進(jìn)行審計，其中對企業(yè)信息系統(tǒng)的審計都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計法的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)是真實性。而根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則，對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)是可信性。那么，什么是真實性？什么是可信性？這兩種目標(biāo)之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把增強(qiáng)國有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計目標(biāo)呢？
（一）真實性與可信性的基本涵義
我國審計法強(qiáng)調(diào)真實性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，“真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度?！蹦敲?，什么是真實性呢？真實性只是對財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息質(zhì)量的最低要求。如果會計信息是真實的，但是不夠完整或者披露不及時，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至?xí)?dǎo)致錯誤的投資決策。事實上，就真實性本身而言，由于會計估計、核算方法等因素的影響，會計信息的真實性也只是相對的，而不是絕對的。所以，把真實性作為審計目標(biāo)，具有一定的局限性。所謂可信性，從國際審計準(zhǔn)則第200號（ISA200）可以看出，當(dāng)編制的財務(wù)報表公允表達(dá)（presented fairly）或真實公允（true and fair）時，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達(dá)或真實公允的概念比真實性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會計適當(dāng)性、適當(dāng)披露及審計責(zé)任等概念。在國際審計準(zhǔn)則第200號（ISA200）中，公允表達(dá)是指財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制，“公允”還意味著超出財務(wù)報告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財務(wù)報告框架的可能性。適用的財務(wù)報告框架，主要是指適用的會計法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度等。大家知道，我國會計法強(qiáng)調(diào)“保證會計資料真實、完整”。根據(jù)會計法的要求，我國的財務(wù)報表不僅要具有真實性，而且還要具有完整性?？偟膩碚f，可信性并不否認(rèn)真實性，真實性是可信性的必要前提之一，但真實的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實性是對財務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對財務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。
?。ǘ┛尚判阅繕?biāo)反映了注冊會計師審計發(fā)展的新階段
一般認(rèn)為，受社會需求變化、自身技術(shù)手段及審計風(fēng)險等因素的影響，注冊會計師審計目標(biāo)的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個階段，即20世紀(jì)30年代之前的查錯糾弊階段、30年代中期至80年代驗證會計報表真實公允階段、80年代至90年代中期真實公允與查錯糾弊并重階段，及90年代后期以來的增強(qiáng)信息可信性階段。雖然同為注冊會計師審計的目標(biāo)，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實性只是注冊會計師審計的早期目標(biāo)，當(dāng)前注冊會計師審計準(zhǔn)則中的可信性目標(biāo)反映了注冊會計師審計的最新發(fā)展，是更高級發(fā)展階段的目標(biāo)。
?。ㄈ┛尚判阅繕?biāo)比“真實公允”具有更加廣泛的適用性
20世紀(jì)90年代后期，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個組成部分。我國注冊會計師協(xié)會譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國際會計師聯(lián)合會發(fā)布了《國際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國制定了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標(biāo)準(zhǔn)隨著鑒證對象的不同，也從財務(wù)報表審計中按照適用的財務(wù)報表編制框架，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，擴(kuò)展到單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、績效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。真實公允目標(biāo)是針對財務(wù)報表審計的審計目標(biāo)，可信性目標(biāo)在概念外延上具有更加廣泛的適用性。可信性目標(biāo)不僅適用于對財務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財務(wù)信息（績效信息）的可信性。對財務(wù)報表來說，如果它是真實公允的，即在所有重大方面是按照適用的財務(wù)報表框架編制的，它就是可信性；對于其他鑒證信息來說，如果它是符合適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財務(wù)信息，而且還包括許多非財務(wù)信息。所以，在國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計中，把可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)比真實性目標(biāo)更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。
?。ㄋ模┛尚判阅繕?biāo)反映了審計理論的深化和發(fā)展
可信性不是一個孤立的術(shù)語，它是新審計理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計概念）中的一個關(guān)鍵性概念。隨著注冊會計師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計三方關(guān)系是指審計人、被審計人、審計授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責(zé)任論，即審計動因論，是建立在傳統(tǒng)的審計三方關(guān)系之上的。然而，在我國現(xiàn)行的《注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中給出了一種新的審計三方關(guān)系，即注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。在新的審計三方關(guān)系中，被審計人與審計授權(quán)或委托人之間責(zé)任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責(zé)任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責(zé)任關(guān)系③。在新的審計三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責(zé)任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競爭者等。聘請注冊會計師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責(zé)任方。責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊會計師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強(qiáng)信息的可信性，實際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，將有利于完善市場機(jī)制，提高市場資源配置效率，從而拓展了審計的社會功能?？尚判圆皇且粋€空洞的概念，鑒證對象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，檢查責(zé)任方的鑒證對象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)后，才能為鑒證對象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細(xì)分為合理保證和有限保證，鑒證對象信息被劃分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，其中財務(wù)信息被進(jìn)一步細(xì)分為歷史財務(wù)信息和預(yù)測性財務(wù)信息?？尚判愿拍钍沁@些新審計理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實性概念在新的審計理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。
?。ㄎ澹┛尚判阅繕?biāo)反映了國家審計的發(fā)展趨勢
在世界審計組織（INTOSAI）的道德準(zhǔn)則（Code of Ethics）中，強(qiáng)調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽(yù)（credibility）對于審計機(jī)關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計署1911至2011年百年紀(jì)念的紀(jì)念品和網(wǎng)站首頁上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計旨在建立公共信任”。我國審計署2011年7月15日印發(fā)的《審計署關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)意見》中提出，要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計長提出，國家審計是國家治理的一個組成部分?？鬃釉唬骸白闶?，足兵，民信之矣”，“民無信不立”，說明了信任、守信在國家治理中的重要性。我們知道，“誠信友愛”是構(gòu)建社會主義和諧社會的基本要求之一。國家審計可以增強(qiáng)政府的公信力，增強(qiáng)整個社會的誠信。從國家治理的角度看，可信性目標(biāo)比真實性目標(biāo)更好地體現(xiàn)了國家審計在國家治理中的作用。
經(jīng)過上述真實性和可信性兩種審計目標(biāo)含義的對比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實性目標(biāo)是國有企業(yè)審計的傳統(tǒng)目標(biāo)之一，但是可信性比真實性的涵義更為豐富，可信性目標(biāo)中不但包含了真實性目標(biāo)，而且可信性目標(biāo)要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標(biāo)都對信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國家審計對信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊會計師審計。因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行的審計法規(guī)定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的真實性目標(biāo)，但是，從理論上講以及從未來發(fā)展趨勢看，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計應(yīng)當(dāng)促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。
二、促進(jìn)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性
最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計（regularity audit）和績效審計（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計執(zhí)行指南，即財務(wù)審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績效審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個準(zhǔn)則指南框架中，合規(guī)性審計包括了財務(wù)審計和遵循性審計。遵循性審計是指對公共部門實體的活動是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計。在《國際審計準(zhǔn)則第250號――財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計單位不履行法律法規(guī)責(zé)任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來，在上述準(zhǔn)則指南中，遵循性，就是我國國家審計中的合法性。但是，在本文中，作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)之一，遵循性與合法性不同。
為滿足業(yè)務(wù)需求，對信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標(biāo)準(zhǔn)（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標(biāo)準(zhǔn)之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強(qiáng)制要求和內(nèi)部政策的遵循性。”⑤在本文中，遵循性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計、建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)控不僅要符合來自企業(yè)外部的強(qiáng)制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。
我國審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。合法性是國有企業(yè)審計的審計目標(biāo)之一。作為國有企業(yè)審計的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計應(yīng)當(dāng)促進(jìn)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時也納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計機(jī)關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國有企業(yè)審計的審計目標(biāo)之一。當(dāng)信息系統(tǒng)不符合國有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時就會影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的遵循性目標(biāo)范圍。
三、改善國有企業(yè)信息系統(tǒng)的績效性
績效性目標(biāo)是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績效性的階段?？冃阅繕?biāo)也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標(biāo)準(zhǔn)。
（一）企業(yè)信息系統(tǒng)績效性的概念
當(dāng)企業(yè)信息化發(fā)展水平達(dá)到一定程度后，信息系統(tǒng)的績效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財務(wù)會計領(lǐng)域，這時人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財務(wù)會計領(lǐng)域擴(kuò)展到整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運(yùn)行成本顯著提高。這時人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來預(yù)期的收益，而且還帶來巨大的潛在風(fēng)險，個別企業(yè)甚至因高投入造成利潤下降或財務(wù)危機(jī)，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會導(dǎo)致管理混亂。在這種情況下，人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨立出來，而“績效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。
信息系統(tǒng)的績效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實現(xiàn)的績效目標(biāo)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致。
（二）績效性目標(biāo)的可行性
從我國企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合發(fā)布了《2010年中國企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報告》。該報告將中國企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。
該報告認(rèn)為，目前我國企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴(kuò)展整合與優(yōu)化升級過渡階段。報告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價值?！碧岣咝畔⑾到y(tǒng)的績效，也已經(jīng)成為我國企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績效性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)，符合我國企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實中具有可行性。
（三）績效性是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容
IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標(biāo)就是要追求信息系統(tǒng)的績效性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
信息系統(tǒng)的績效性也是IT治理追求的目標(biāo)之一。在IT治理國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當(dāng)前和將來的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導(dǎo)向、以控制為基礎(chǔ)、以績效測評為驅(qū)動。在該框架中，績效測評是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價值和風(fēng)險管理缺乏透明是驅(qū)動IT治理最重要的一個因素。相對于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績效測評來實現(xiàn)。”⑥
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IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨立出來，為開展單獨立項的信息系統(tǒng)績效審計創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計要關(guān)注被審計單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計要關(guān)注被審計單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標(biāo)準(zhǔn)，也可以作為向被審計單位提出改進(jìn)建議的參照標(biāo)準(zhǔn)。常見的IT管理和IT治理國際標(biāo)準(zhǔn)有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)）等。
四、維護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性
維護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對于開展信息系統(tǒng)安全性審計具有重要的意義。
?。ㄒ唬┌踩阅繕?biāo)的重要性
根據(jù)1994年我國頒布的《中華人民共和國計算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，維護(hù)計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計算機(jī)及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運(yùn)行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計算機(jī)功能的正常發(fā)揮，以維護(hù)計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的安全三個層面。就三個層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運(yùn)行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運(yùn)行環(huán)境的安全是手段。
國有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國家信息安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分。為了保護(hù)中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，2010年12月，公安部和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會聯(lián)合頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)中央企業(yè)信息安全等級保護(hù)工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級保護(hù)工作，中央企業(yè)總計建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個，已定級14 539個，占比90.3%；應(yīng)向公安機(jī)關(guān)備案的系統(tǒng)（二級及以上）有11 370個，已備案8 113個，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級計劃的有1 598個。中央企業(yè)在公安機(jī)關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級重要系統(tǒng)約占全國重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國家信息安全的重要組成部分。《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國家采取措施，推動國有資本向關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國有經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力?！庇捎趪衅髽I(yè)集中在國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，保護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，對于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定具有重要的意義。
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根據(jù)我國計算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例中的定義，計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？
人們對信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識經(jīng)歷了一個不斷深化的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代美國國防部制定的《可信計算機(jī)系統(tǒng)評估準(zhǔn)則TCSEC》把保密性當(dāng)作信息安全的重點。20世紀(jì)90年代初由英、法、德、荷四國制定的《信息技術(shù)安全評估準(zhǔn)則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年發(fā)布的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護(hù)：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護(hù)信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)?！比欢?005年發(fā)布的該國際標(biāo)準(zhǔn)修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實性（authenticity）、責(zé)任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年發(fā)布的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學(xué)術(shù)界，有人認(rèn)為，信息安全的特性還應(yīng)進(jìn)一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測性（predictability）、可審計性（auditability）、遵循性（compliance）等。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進(jìn)而又發(fā)展到相關(guān)的真實性、責(zé)任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。
?。ㄈ┱_理解信息安全涵義需要注意的幾個問題
1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國新修訂的保密法對涉密信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國對信息安全的立法仍然比較滯后，尚無專門的信息安全法。信息安全法是國家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。
2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會環(huán)境。從社會環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識、人才培養(yǎng)等。這就是說，微觀層面單個組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。
3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個核心涵義都涉及一個共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對信息進(jìn)行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機(jī)系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對人員行為的安全管理。
4.安全性目標(biāo)與遵循性、績效性、可信性目標(biāo)的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標(biāo)不同于其遵循性、績效性和可信性目標(biāo)，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計、運(yùn)行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識產(chǎn)權(quán)、個人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對的安全，所有的信息安全都是風(fēng)險可接受條件下的安全，高水平的安全保護(hù)需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風(fēng)險和安全之間進(jìn)行權(quán)衡，即安全性與績效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。
筆者認(rèn)為，目前國際上制定的有關(guān)信息安全等級評估、信息安全風(fēng)險評估、信息安全管理體系等方面的國際標(biāo)準(zhǔn)，無論是在理論概念還是在操作實務(wù)方面，對于我國審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計都具有重要的借鑒價值。這些國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實務(wù)可以作為審計的參照標(biāo)準(zhǔn)，同時也可以作為審計機(jī)關(guān)向被審計單位提出改進(jìn)信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時，在對國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計時，還要立足我國實際，由于我國國有企業(yè)信息系統(tǒng)是國民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時，還應(yīng)當(dāng)從宏觀上揭示國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。
最后應(yīng)當(dāng)指出的是，在審計實踐中，根據(jù)具體情況，單個審計項目可以選取上述可信性、績效性和安全性目標(biāo)中的一個或多個作為審計目標(biāo)。
