當(dāng)前，作業(yè)成本管理（即ABM）以及作業(yè)成本法（即ABC法）已經(jīng)在我國很多企業(yè)得到了廣泛深入的應(yīng)用，并取得了一定的成效。筆者認(rèn)為，對于我國傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的問題與不足，需要積極引入作業(yè)成本法，全面推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理。
一、傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的問題與不足
?。ㄒ唬┩髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略銜接不夠 由于傳統(tǒng)預(yù)算管理是以年度利潤為主要目標(biāo)，根本沒有把預(yù)算管理同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來，導(dǎo)致了企業(yè)只重視短期行為而忽視長期利益的不良行為，與企業(yè)的全面快速健康發(fā)展不相適應(yīng)。
?。ǘ┏杀究刂婆c管理不盡合理 由于傳統(tǒng)預(yù)算管理基于單一成本管理導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算管理在制定時(shí)基礎(chǔ)較為單一，同時(shí)傳統(tǒng)預(yù)算管理不能正確分析評價(jià)企業(yè)績效同預(yù)算管理之間的差異，使得企業(yè)預(yù)算管理失去了其意義與作用，無法為企業(yè)提供更好的服務(wù)。
（三）傳統(tǒng)預(yù)算的范圍不夠全面 傳統(tǒng)預(yù)算管理的重點(diǎn)往往是生產(chǎn)成本預(yù)算，而且往往局限于企業(yè)內(nèi)部的管理與控制。另外，傳統(tǒng)預(yù)算管理往往只注重財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，而對產(chǎn)品、質(zhì)量、效率以及信譽(yù)等指標(biāo)則難以進(jìn)行預(yù)算管理與控制。
?。ㄋ模?dǎo)致企業(yè)資源極大浪費(fèi) 傳統(tǒng)預(yù)算管理一般都是以上年度企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行情況為基礎(chǔ)的。而綜合考慮企業(yè)預(yù)算管理各種影響制約因素的發(fā)展變化，通常都會相應(yīng)增加或減少一些預(yù)算管理項(xiàng)目，以此來確定企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)的預(yù)算管理與控制。這樣，就比較容易把上年度的資源浪費(fèi)狀況持續(xù)下去。
二、企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要意義
?。ㄒ唬┢髽I(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性 全面預(yù)算管理作為企業(yè)加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理與控制的主要方式之一，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視，并成為了企業(yè)進(jìn)行管理與控制的的關(guān)鍵突破口。企業(yè)成本預(yù)算管理的準(zhǔn)確程度必然成為全面預(yù)算管理中的重要原因之一。而作業(yè)成本法按照企業(yè)管理與控制的實(shí)際需要，確定了相應(yīng)的成本管理與核算方法，顯示了其獨(dú)具特色的個(gè)性?？梢詾槲覈髽I(yè)存在的資源浪費(fèi)嚴(yán)重、成本高、競爭能力不強(qiáng)等狀況提供了一些有益借鑒與幫助，因而具有重要的意義。
（二）企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性 應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理可以有效地減少了無效作業(yè)或低效作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的科學(xué)合理有效配置。另外，以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的預(yù)算編制，能夠把具體責(zé)任細(xì)化和落實(shí)到任何作業(yè)層面以及個(gè)人，為企業(yè)預(yù)算管理、執(zhí)行以及控制提供決策依據(jù)。而在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境沒有發(fā)生較大變化的情況下，企業(yè)全面預(yù)算管理與控制一般都可以按照當(dāng)前預(yù)算計(jì)劃對企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)之間環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與控制。而作業(yè)環(huán)節(jié)和個(gè)人也能按照預(yù)算計(jì)劃開展工作，使得了企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都掌握在了預(yù)算管理與控制過程中，也有利于企業(yè)全面預(yù)算管理與控制目標(biāo)任務(wù)的順利實(shí)現(xiàn)。
三、全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)及過程
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)預(yù)算的基礎(chǔ) 實(shí)際上，作業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)主要包括行為規(guī)范、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。行為規(guī)范主要是針對企業(yè)員工的行為所作的行為準(zhǔn)則和要求，包括產(chǎn)品生產(chǎn)技能、操作流程、團(tuán)隊(duì)精神以及職業(yè)道德等內(nèi)容。而質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)則為對產(chǎn)品質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求，主要包括產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)工藝、流程設(shè)計(jì)、材料選擇等內(nèi)容。
（二）作業(yè)預(yù)算的過程 企業(yè)全面預(yù)算管理與控制的作業(yè)成本預(yù)算過程主要包括以下內(nèi)容：第一，作業(yè)是企業(yè)所提供產(chǎn)品而消耗的人力、技術(shù)、材料、方法以及環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。而且劃分作業(yè)必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，認(rèn)真分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，并與作業(yè)成本有機(jī)結(jié)合起來。這樣，作業(yè)成本用于預(yù)算的主要目的就能夠提供及時(shí)、準(zhǔn)確和詳細(xì)的成本管理與控制信息，進(jìn)而為企業(yè)更好地實(shí)施全面預(yù)算管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。實(shí)際上，在作業(yè)成本法的管理下，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)要求必須在明確劃分作業(yè)的基礎(chǔ)和前提下進(jìn)行。因此，在劃分作業(yè)時(shí)，我們必須遵循與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和成本、生產(chǎn)流程、特定產(chǎn)出、相關(guān)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)出相互適應(yīng)等基本原則。第二，企業(yè)的預(yù)算過程應(yīng)當(dāng)是從決策管理層提出企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)基層單位則根據(jù)分級管理，分級負(fù)責(zé)的原則，結(jié)合自身實(shí)際，研究制定本級的預(yù)算管理與控制方案。
四、企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的對策探討
?。ㄒ唬┡U(kuò)大作業(yè)成本管理應(yīng)用的范圍 運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理，最為關(guān)鍵的就是企業(yè)把作業(yè)成本作為前提和基礎(chǔ)。但是，從我國范圍內(nèi)來看，很多企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法管理方面依然做得不夠，在推行和落實(shí)方面依然存在一定的差距，這在很大程度上影響制約了企業(yè)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法。此外，應(yīng)用作業(yè)成本法作為一項(xiàng)十分龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要大量的人、財(cái)、物投入，而且也不可能在短期內(nèi)被廣泛深入地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。因此，我們必須努力擴(kuò)大作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍，全面加快作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理在我國廣大企業(yè)中的應(yīng)用。
?。ǘ┲ε囵B(yǎng)企業(yè)員工的戰(zhàn)略管理思想 首先，我們要有作業(yè)成本管理的思想意識。推行作業(yè)成本管理以后，管理的基本思想應(yīng)轉(zhuǎn)向以客戶為中心，這不僅可以全面深入分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和作業(yè)流程，而且可以對一些低效或不增值的生產(chǎn)經(jīng)營及作業(yè)流程進(jìn)行消除處理，使企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營及作業(yè)流程持續(xù)快速全面發(fā)展。
?。ㄈ┙⒔∪鄳?yīng)的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu) 一般情況下，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)主要包括董事會、財(cái)務(wù)部門、預(yù)算機(jī)構(gòu)等，在很多企業(yè)都推行預(yù)算管理目標(biāo)責(zé)任制。董事會作為企業(yè)全面預(yù)算管理與控制的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算機(jī)構(gòu)作為執(zhí)行部門，財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理與控制的日常工作。因此，建立健全的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，我們必須結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展目標(biāo)，向企業(yè)決策機(jī)構(gòu)提出科學(xué)、合理的對策建議，進(jìn)而達(dá)到有效監(jiān)督監(jiān)管企業(yè)全面預(yù)算管理與控制的全過程，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)任務(wù)。
?。ㄋ模┘哟笃髽I(yè)預(yù)算管理目標(biāo)考核的力度 加大企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)考核的力度，是企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵舉措。通常情況下，企業(yè)全面預(yù)算管理都直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對此，我們必須切實(shí)加大企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)考核的力度，始終堅(jiān)持從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，查找、分析和研究影響制約企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所面臨的困難和問題，善于學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)與方法，進(jìn)一步降低企業(yè)管理成本，制定可行的對策措施，緊緊依靠企業(yè)全體員工，著力降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本和管理成本，加強(qiáng)監(jiān)督管理與控制，確保全面完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
我國傳統(tǒng)預(yù)算管理存在一些困難和問題，它已經(jīng)不能很好地適應(yīng)我國企業(yè)現(xiàn)代管理的客觀要求，而企業(yè)全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理中極為重要的組成部分，我們需要積極采取有效措施，全面推進(jìn)作業(yè)成本法的廣泛深入運(yùn)用，進(jìn)而為我國企業(yè)創(chuàng)造出更大的發(fā)展空間。
