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職工福利費核算方法比較分析

 新準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費可以采用先提后支或直接列支兩種方法進(jìn)行核算。本文主要介紹了先提后支和直接列支兩種職工福利費核算方法,并將兩者做了比較,得出用先提后支的方法核算福利費不利于產(chǎn)品成本的確定,采用直接列支的核算方法更為合理。但在福利費能精確計提的情況下,也可選擇先提后支的核算方法。職工福利費的核算有兩種方法:一種為先提后支,另一種為直接列支。兩種核算方法對成本核算有不同的影響,下面以案例進(jìn)行分析和選擇。
  一、先提后支方式
  先提后支,即企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)開支的職工福利費,將其計入成本費用類賬戶,形成專項資金,實際支出時,再從該專項資金中列支。
  一是計提職工福利費。編制職工福利計提表。
 ?。劾?]某企業(yè)2010年5月工資情況如下:車間生產(chǎn)工人應(yīng)付工資100000元,管理人員20000元;企業(yè)行政管理人員應(yīng)付工資總額為40000元;銷售部門人員應(yīng)付工資總額為20000元。根據(jù)企業(yè)往年的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù),福利費占工資總額比重的8%。
  根據(jù)表1編制以下會計分錄:
  借:生產(chǎn)成本 8000
   制造費用 1600
   管理費用 3200
   銷售費用 1600
   貸:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 14400
  二是職工福利實際發(fā)生時進(jìn)行支付。用庫存現(xiàn)金支付車間工人的交通補貼500元,會計分錄為:
  借:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
   貸:庫存現(xiàn)金 500
  三是期末余額的核銷。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,在年末,當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生借方余額時,表明實際發(fā)生金額大于各月預(yù)計提取的金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)補提職工福利費,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等,貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”;當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生貸方余額時,表明實際發(fā)生金額小于各月預(yù)計提取的金額,企業(yè)應(yīng)用紅字沖銷多提職工福利費。
 ?。劾?]承例1:該企業(yè)2010年全年共發(fā)生工資費用2000000元,具體情況如下:車間生產(chǎn)工人工資1200000元,管理人員工資200000元;企業(yè)行政管理人員工資總額為450000元;銷售部門人員工資總額為150000元,按8%的比例共累計計提職工福利費160000元。
  (1)若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日,累計發(fā)生的福利費支出為200000元,期末補提的會計分錄如下:
  借:生產(chǎn)成本((200000-160000)×1200000/2000000)24000
   制造費用((200000-160000)×200000/2000000) 4000
   管理費用 ((200000-160000)×450000/2000000) 9000
   銷售費用((200000-160000)×150000/2000000) 3000
   貸:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000
 ?。?)若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日,累計發(fā)生的福利費支出為120000元,期末沖銷的會計分錄如下:
  借:生產(chǎn)成本 24000(紅字)
   制造費用 4000(紅字)
   管理費用 9000(紅字)
   銷售費用 3000(紅字)
   貸:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000(紅字)
  這種處理方式使得“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目存在期末余額,需要等到會計期末才能進(jìn)行核銷,導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中無法準(zhǔn)確確定福利費的真正支出額,不能精確的確定產(chǎn)品成本,不利于企業(yè)對產(chǎn)品的定價。但如果企業(yè)的福利費支出比較固定,企業(yè)能夠準(zhǔn)確的估計每期的福利費支出,則選擇采用先提后支的核算方法,對產(chǎn)品成本的確定影響不大。
  二、直接列支方式
  直接列支,即實際發(fā)生職工福利時,直接計入當(dāng)期成本費用。職工福利實際發(fā)生時,進(jìn)行支付,并同時計入相應(yīng)的成本費用科目。以例2為例:
  發(fā)生支付時:
  借:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
   貸:庫存現(xiàn)金 500
  同時:
  借:生產(chǎn)成本 500
   貸:應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
  采用這種處理方式,可以在經(jīng)營過程中隨時確定福利費的實際支出,從而能夠隨時確定產(chǎn)品成本。
  三、兩種核算方式比較
  運用先提后支的核算方法,實質(zhì)上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用以計算本期盈虧;而直接列支的核算方法,遵循了收付實現(xiàn)制的原則,是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn),用以記錄收入的實現(xiàn)和費用發(fā)生。
  從計量的準(zhǔn)確性來看,先提后支的會計處理方式能夠體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性及配比要求,可以正確反映各個會計期間職工福利費所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合,加以比較,正確確定各期的財務(wù)成果。直接列支的會計處理方式,由于以福利費實際支出為標(biāo)準(zhǔn),本期收人和費用之間缺乏合理的配比關(guān)系,據(jù)此計算本期盈虧,相對地說,就不夠正確。但對核算職工福利費而言,需要以后各期攤銷的情況實屬少數(shù),而且福利費占企業(yè)其他費用的比重不大,因此,對收入和費用的配比影響不大,總體來說,仍然符合配比原則。
  從核算的方便程度來看,用先提后支的核算方法,實務(wù)處理繁瑣,需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項調(diào)整,即將本期應(yīng)付未付的職工福利費記人賬簿。同時,將本期已付出職工福利費的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬,還要對“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目的期末余額進(jìn)行核銷。用直接列支的核算方法會計記錄直觀,便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出,同時,會計處理簡便,不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整。因此可根據(jù)記錄來直接確定本期的收入和費用,并加以對比,最后確定盈虧,具有客觀性和可比性。
  通過上述比較可以看出,先提后支所計提的比例是一個經(jīng)驗數(shù),他與實際情況并不一定相符。在會計期末,“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目上往往是有余額的,需要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整,這使得職工福利費金額要在會計期末才能準(zhǔn)確確定,因此不利于產(chǎn)品成本的確定。產(chǎn)品的銷售在整個年度隨時都可能發(fā)生,因而產(chǎn)品的成本也是隨時需要確定的,無法準(zhǔn)確知道產(chǎn)品成本,就可能會影響到產(chǎn)品的定價,不利于企業(yè)實施成本控制。同時先提后支的核算方法,工作量較大,為會計人員的核算帶來了很大的不便。而使用直接列支的方法,可以隨時確定職工福利費的支出金額,并將其及時歸集到所屬的成本費用科目,便于隨時確定產(chǎn)品的成本,符合配比的原則,且簡潔明了。因此,本文認(rèn)為在不能準(zhǔn)確估計每期福利費支出的情況下,采用直接列支的方法核算職工福利更為合理;而當(dāng)企業(yè)能夠準(zhǔn)確估計每期福利費支出時,采用先提后支核算方法也可。

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