新準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費可以采用先提后支或直接列支兩種方法進(jìn)行核算。本文主要介紹了先提后支和直接列支兩種職工福利費核算方法，并將兩者做了比較，得出用先提后支的方法核算福利費不利于產(chǎn)品成本的確定，采用直接列支的核算方法更為合理。但在福利費能精確計提的情況下，也可選擇先提后支的核算方法。職工福利費的核算有兩種方法：一種為先提后支，另一種為直接列支。兩種核算方法對成本核算有不同的影響，下面以案例進(jìn)行分析和選擇。
一、先提后支方式
先提后支，即企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)開支的職工福利費，將其計入成本費用類賬戶，形成專項資金，實際支出時，再從該專項資金中列支。
一是計提職工福利費。編制職工福利計提表。
?。劾?］某企業(yè)2010年5月工資情況如下：車間生產(chǎn)工人應(yīng)付工資100000元，管理人員20000元；企業(yè)行政管理人員應(yīng)付工資總額為40000元；銷售部門人員應(yīng)付工資總額為20000元。根據(jù)企業(yè)往年的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，福利費占工資總額比重的8%。
根據(jù)表1編制以下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 8000
制造費用 1600
管理費用 3200
銷售費用 1600
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 14400
二是職工福利實際發(fā)生時進(jìn)行支付。用庫存現(xiàn)金支付車間工人的交通補貼500元，會計分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
三是期末余額的核銷。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在年末，當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生借方余額時，表明實際發(fā)生金額大于各月預(yù)計提取的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補提職工福利費，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”；當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生貸方余額時，表明實際發(fā)生金額小于各月預(yù)計提取的金額，企業(yè)應(yīng)用紅字沖銷多提職工福利費。
?。劾?］承例1：該企業(yè)2010年全年共發(fā)生工資費用2000000元，具體情況如下：車間生產(chǎn)工人工資1200000元，管理人員工資200000元；企業(yè)行政管理人員工資總額為450000元；銷售部門人員工資總額為150000元，按8%的比例共累計計提職工福利費160000元。
（1）若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日，累計發(fā)生的福利費支出為200000元，期末補提的會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本（（200000-160000）×1200000/2000000）24000
制造費用（（200000-160000）×200000/2000000） 4000
管理費用 （（200000-160000）×450000/2000000） 9000
銷售費用（（200000-160000）×150000/2000000） 3000
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000
?。?）若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日，累計發(fā)生的福利費支出為120000元，期末沖銷的會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 24000（紅字）
制造費用 4000（紅字）
管理費用 9000（紅字）
銷售費用 3000（紅字）
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000（紅字）
這種處理方式使得“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目存在期末余額，需要等到會計期末才能進(jìn)行核銷，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中無法準(zhǔn)確確定福利費的真正支出額，不能精確的確定產(chǎn)品成本，不利于企業(yè)對產(chǎn)品的定價。但如果企業(yè)的福利費支出比較固定，企業(yè)能夠準(zhǔn)確的估計每期的福利費支出，則選擇采用先提后支的核算方法，對產(chǎn)品成本的確定影響不大。
二、直接列支方式
直接列支，即實際發(fā)生職工福利時，直接計入當(dāng)期成本費用。職工福利實際發(fā)生時，進(jìn)行支付，并同時計入相應(yīng)的成本費用科目。以例2為例：
發(fā)生支付時：
借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
同時：
借：生產(chǎn)成本 500
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
采用這種處理方式，可以在經(jīng)營過程中隨時確定福利費的實際支出，從而能夠隨時確定產(chǎn)品成本。
三、兩種核算方式比較
運用先提后支的核算方法，實質(zhì)上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用以計算本期盈虧；而直接列支的核算方法，遵循了收付實現(xiàn)制的原則，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，用以記錄收入的實現(xiàn)和費用發(fā)生。
從計量的準(zhǔn)確性來看，先提后支的會計處理方式能夠體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性及配比要求，可以正確反映各個會計期間職工福利費所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的財務(wù)成果。直接列支的會計處理方式，由于以福利費實際支出為標(biāo)準(zhǔn)，本期收人和費用之間缺乏合理的配比關(guān)系，據(jù)此計算本期盈虧，相對地說，就不夠正確。但對核算職工福利費而言，需要以后各期攤銷的情況實屬少數(shù)，而且福利費占企業(yè)其他費用的比重不大，因此，對收入和費用的配比影響不大，總體來說，仍然符合配比原則。
從核算的方便程度來看，用先提后支的核算方法，實務(wù)處理繁瑣，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項調(diào)整，即將本期應(yīng)付未付的職工福利費記人賬簿。同時，將本期已付出職工福利費的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬，還要對“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目的期末余額進(jìn)行核銷。用直接列支的核算方法會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出，同時，會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整。因此可根據(jù)記錄來直接確定本期的收入和費用，并加以對比，最后確定盈虧，具有客觀性和可比性。
通過上述比較可以看出，先提后支所計提的比例是一個經(jīng)驗數(shù)，他與實際情況并不一定相符。在會計期末，“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目上往往是有余額的，需要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，這使得職工福利費金額要在會計期末才能準(zhǔn)確確定，因此不利于產(chǎn)品成本的確定。產(chǎn)品的銷售在整個年度隨時都可能發(fā)生，因而產(chǎn)品的成本也是隨時需要確定的，無法準(zhǔn)確知道產(chǎn)品成本，就可能會影響到產(chǎn)品的定價，不利于企業(yè)實施成本控制。同時先提后支的核算方法，工作量較大，為會計人員的核算帶來了很大的不便。而使用直接列支的方法，可以隨時確定職工福利費的支出金額，并將其及時歸集到所屬的成本費用科目，便于隨時確定產(chǎn)品的成本，符合配比的原則，且簡潔明了。因此，本文認(rèn)為在不能準(zhǔn)確估計每期福利費支出的情況下，采用直接列支的方法核算職工福利更為合理；而當(dāng)企業(yè)能夠準(zhǔn)確估計每期福利費支出時，采用先提后支核算方法也可。
