隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對人類的生存環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響。大多數(shù)企業(yè)為了追求經(jīng)濟效益最大化只考慮當前的成本和利潤，忽視了經(jīng)營活動對社會環(huán)境的損害，進而導致了當前環(huán)境條件的惡化。我國對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，引入了棄置費用來對其進行初始計量，這既符合我國當前循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的需要，同時也與國際會計準則接軌。棄置費用也叫棄置成本，是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約的規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。企業(yè)應該根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理，不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！镀髽I(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行會計準則》第七條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入生產(chǎn)成本的棄置費用。應當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應的負債；同時將應補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。
一、固定資產(chǎn)棄置費用與處置費用差異
（一）使用范圍不同 固定資產(chǎn)的棄置費用只適用于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，企業(yè)須承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。如石油企業(yè)井下封堵、井場地面的平整及恢復的費用、環(huán)保等費用，在固定資產(chǎn)報廢、毀損時按實際發(fā)生棄置支出，清償或沖減已計提的“預計負債”。而固定資產(chǎn)的處置費用使用范圍較直觀且寬泛，一般是工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)在出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)發(fā)生虧損時，所發(fā)生的費用是直接的處置成本，如運雜費、拆除固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出或人工等。
?。ǘ┲С鲂再|(zhì)不同 棄置費用是企業(yè)的固定資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益而必須發(fā)生的支出，構成了企業(yè)生產(chǎn)成本和期間費用的一部分，是固定資產(chǎn)為達到預定用途所必須發(fā)生的支出，將其列入固定資產(chǎn)成本能夠客觀真實的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和每期的損益情況。而固定資產(chǎn)處置費用與固定資產(chǎn)初始購買或構件的成本相比，金額較小，支出的效益涉及期短，應劃分為收益性支出。
?。ㄈ┯嬃吭瓌t不同 固定資產(chǎn)棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大．需要考慮貨幣時間價值，在固定資產(chǎn)入賬時，要將其折現(xiàn)金額考慮到資產(chǎn)的成本中去。固定資產(chǎn)處置費用不需要折現(xiàn)，應在實際發(fā)生時計入固定資產(chǎn)清理的損益。
二、煤炭企業(yè)礦區(qū)棄置費用確認與核算
?。ㄒ唬壷觅M用的確認 煤炭礦區(qū)應進行固定資產(chǎn)棄置費用核算，但并不是所有的礦區(qū)都應進行棄置費用核算。礦區(qū)的棄置費用核算與礦區(qū)所處的特定的地理環(huán)境有著必然的聯(lián)系，這些特定的地理環(huán)境是指礦區(qū)報廢時，會對礦區(qū)周邊的人類生存造成不良后果的環(huán)境。如：礦區(qū)處于農(nóng)田之下，當煤炭資源采空后會造成農(nóng)田地表塌陷，地表水遭受破壞，給周邊居民生活帶來不利影響；或者當?shù)V區(qū)位于重要河床邊緣，當?shù)V區(qū)資源采空后，極易發(fā)生地面裂縫、河堤決口、采空區(qū)灌水等現(xiàn)象，給人類生活帶來災難。雖然上述問題在采掘礦產(chǎn)資源時，已經(jīng)考慮留下一定的煤層不予開采，但從歷史上所發(fā)生的重大事故看，礦產(chǎn)資源開采的一些過失行為仍存在。我國相關準則中規(guī)定僅將棄置費用作為“或有事項”處理，設置“預計負債”科目進行核算。對符合預計負債確認三個條件的才確認為預計負債：一是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務：二是履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是該義務的金額能夠可靠地計量。因此，凡不符合這三個條件的井區(qū)建筑物報廢時不需要核算礦區(qū)棄置費用。
?。ǘ壷觅M用的核算 在核算棄置費用的時候，應將其與煤炭企業(yè)環(huán)境治理補償費相區(qū)分，環(huán)境治理補償費是事前預防支出和事后補償支出的一種費用，而棄置費用則是礦區(qū)建筑物報廢時的環(huán)境保護和生態(tài)恢復支出。對于需要核算棄置費用的煤炭企業(yè)，應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使命壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
三、煤炭企業(yè)礦區(qū)棄置費用核算例析
?。劾菽车V區(qū)已有多年開采歷史，2010年12月礦井開拓延深產(chǎn)生新的井道，新增礦井建筑物2000萬元，礦區(qū)剩余開采年限預計15年，預計礦區(qū)報廢時現(xiàn)時新增礦井建筑物危及環(huán)境需要特殊處理費用200萬元，該礦將其確認為一項預計負債，未來棄置費用按10%的折現(xiàn)率折算。具體如表1所示：
未來棄置費用現(xiàn)值=200×（P/F，10%，15）=47.78（萬元），則該礦將新增礦井建筑物入賬時，編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)――礦井建筑物 2047.78
貸：銀行存款 2000
預計負債――預計棄置費 47.78
則2011年年末計提利息費用后，根據(jù)表1中的2011年對應數(shù)據(jù)編制如下會計分錄：
借：財務費用 47780
貸：預計負債――預計棄置費 47780
同理，2012年年末利息費用編制如下會計分錄：
借：財務費用 52558
貸：預計負債――預計棄置費 52558
依此類推，每年年末依據(jù)所發(fā)生的利息費用編制會計分錄。經(jīng)過計息，15年后預計負債累計值為2000000元。如果第15年礦井建筑物發(fā)生報廢時，實際發(fā)生了210萬元，則會計分錄編制如下（單位：萬元）：
借：預計負債――預計棄置費 200
清算損益 10
貸：銀行存款 210
如果實際發(fā)生了190萬元，則會計分錄編制如下：
借：預計負債――預計棄置費 200
貸：清算損益 10
銀行存款 190
通過上例可以看出，煤炭企業(yè)同樣可以運用固定資產(chǎn)棄置費用進行核算。雖然我國現(xiàn)有會計準則僅僅對核電站和石油天然氣這些特殊行業(yè)的特殊資產(chǎn)進行了明確規(guī)定，但仍有不少活動會對生態(tài)和環(huán)境產(chǎn)生重大污染或損害，如上述的煤炭礦區(qū)開采、金屬冶煉等。因此，對可能在未來資產(chǎn)報廢時履行法定或推定環(huán)境義務的行業(yè)的資產(chǎn)都應該加以界定和規(guī)范，只有這樣才能真正做到引導企業(yè)形成環(huán)保意識，采取可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營政策，推進低碳經(jīng)濟的逐步發(fā)展。
