
一、債券投資的分類
根據(jù)公司購買債券目的不同,可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資三類。交易性金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
二、債券投資的賬務(wù)快速處理技巧及應(yīng)用
初始計量。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,三種投資都在“應(yīng)收利息”核算。債券面值都入成本,根據(jù)借貸平衡的原理,差額交易性金融資產(chǎn)計入“投資收益”,可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資計利息調(diào)整。
?。劾?007年1月1日ABC公司支付價款1028.244購入某公司3年期公司債券。票面金額1000元,票面利率4%,利息每年末支付。
?。?) “交易性金融資產(chǎn)”核算,賬務(wù)處理為:
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 1000
投資收益(發(fā)生的交易費用) 28.244
貸:銀行存款等 1028.244
?。?) “持有至到期投資”核算,賬務(wù)處理為:
借:持有至到期投資――成本 1000
持有至到期投資――利息調(diào)整 28.244
貸:銀行存款等 1028.244
?。?) “可供出售金融資產(chǎn)”核算,賬務(wù)處理為:
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 28.244
貸:銀行存款 1028.244
后續(xù)計量。繼續(xù)“交易性金融資產(chǎn)”核算,那就必須知曉資產(chǎn)負債表日公允價值,公允價值變動計入當期損益。假設(shè)07年12月31日債券市場價格為1003.094元。債券公允價值變動和投資收益賬務(wù)處理為:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
(1003.94-1000) 3.094
貸:公允價值變動損益 3.094
借:應(yīng)收利息 (1000×4%)40
貸:投資收益 40
繼續(xù)“持有至到期投資”核算,那就必須知曉債券的實際利率,按攤余成本計量. 就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值。“持有至到期投資――利息調(diào)整”根據(jù)借貸平衡倒擠出來。最后一年不通過這種平衡原理計算。而是讓賬面清零,因此最后一年“投資收益”通過平衡原理倒擠出來,不是通過攤余成本計算。假設(shè)實際利率3%。2007年12月31日實際利息收入賬務(wù)處理為:實際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。
借:應(yīng)收利息(面值×票面利率) 40
貸:投資收益(攤余成本×實際利率)30.85
持有至到期投資――利息調(diào)整 9.15
“可供出售金融資產(chǎn)”核算,除要明確資產(chǎn)負債表日公允價值外,還必須具備其它兩種核算方法的條件。確認債券公允價值變動與“交易性金融資產(chǎn)”不同。確認債券2007年12月31日實際利息收入與“持有至到期投資”類似。可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本即為其賬面價值剔除確認的公允價值的變動。 債券2007年12月31日實際利息收入和公允價值變動賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收利息(面值×票面利率) 40
貸:投資收益(攤余成本×實際利率) 30.85
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 9.15
年末攤余成本=1028.244-9.15=1019.094(元)
借:資本公積――其他資本公積(攤余成本-公允價值)
1019.094-1003.094=16(元)
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 16
減值。交易性金融資產(chǎn)不存在減值核算,繼續(xù)“可供出售金融資產(chǎn)”核算。2008年12月31日,債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為980.664元。2008年12月31日債券的攤余成本為其賬面價值剔除確認的公允價值的變動。即1019.094元。確認債券2008年12月31日實際利息收入:
借:應(yīng)收利息(面值×票面利率) 40
貸:投資收益(攤余成本×實際利率) 1019.094×3%=30.57
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 9.43
可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價值為=1003.094-9.43
=993.664元,應(yīng)確認公允價值變動=993.664-980.664=13(元)。 原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失16元也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出。
借:資產(chǎn)減值損失 39
貸:資本公積――其他資本公積 16
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 13
對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。跟持有至到期投資一樣屬于非永久性減值。因為可供出售金融資產(chǎn)有公允價值變動的處理,所以減值的核算才比持有至到期投資繁瑣。
繼續(xù)“持有至到期投資”的核算。2008年12月31日,債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000元。2008年12月31日債券的攤余成本的計算與債券2008年12月31日實際利息收入核算與可供出售金融資產(chǎn)相同。減值核算較之簡單。2008年12月31日持有至到期投資賬面價值 1019.094-9.43=1009.664(元)。資產(chǎn)減值損失=1009.664-1000=9.664
(元)
借:資產(chǎn)減值損失 9.664
貸:持有至到期投資減值準備 9.664
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
處置三種投資都是售價與賬面價值的差額計入投資收益。交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益”??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。