一、小額貸款公司的會(huì)計(jì)特征
（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的單一性 小額貸款公司資金循環(huán)過程主要表現(xiàn)為“資金投入（資本金和商業(yè)銀行借款）――發(fā)放貸款―收回貸款”。其主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈(zèng)資金以及來自不超過兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金，并不吸收存款，因此類似儲(chǔ)蓄等的負(fù)債并不存在；小額貸款公司目前處于試點(diǎn)階段，屬于準(zhǔn)金融企業(yè)，經(jīng)營(yíng)貨幣信用業(yè)務(wù)，但其只貸不存，一般不允許從事貸款以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、股權(quán)投資、代理、租賃、結(jié)算、信托等金融業(yè)務(wù)，因而業(yè)務(wù)比較單一。
（二）會(huì)計(jì)核算過程與業(yè)務(wù)處理的同步性 通常情況下，一般工商企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算是由業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門分別進(jìn)行處理的。而小額貸款公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要表現(xiàn)為貨幣資金收付，而貨幣資金收付必須通過會(huì)計(jì)部門來完成，所以，小額貸款公司會(huì)計(jì)部門在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的同時(shí)就進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算。如某小額貸款公司向某農(nóng)戶發(fā)放貸款2萬元，信貸部門同意發(fā)放后由會(huì)計(jì)部門辦手續(xù)，從材料審核、憑證填制與傳遞、發(fā)放貸款、登記賬簿，這一系列過程既是業(yè)務(wù)處理過程又是會(huì)計(jì)核算過程，業(yè)務(wù)活動(dòng)完成，會(huì)計(jì)核算也基本結(jié)束。
?。ㄈ?huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性 小額貸款公司會(huì)計(jì)核算方法除會(huì)計(jì)基本核算方法之外，還包括貸款等各種業(yè)務(wù)處理方法，具有多樣性；在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，如“重要空白憑證”、“抵押有價(jià)物品”、“ 質(zhì)押有價(jià)物品”、“已核銷貸款呆賬”、“表外低值易耗品”等科目均為表外科目；在記賬方法方面，表內(nèi)科目采用借貸記賬法，表外科目則采用單式收付記賬法；在會(huì)計(jì)憑證使用方面，采用單式憑證，并以大量的原始憑證代替記賬憑證；在賬簿設(shè)立方面，設(shè)置分戶賬，即按戶設(shè)立明細(xì)賬簿，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個(gè)賬戶的資金運(yùn)動(dòng)情況。
?。ㄋ模?huì)計(jì)核算對(duì)象期限的短期性 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。小額貸款公司會(huì)計(jì)的對(duì)象即為小額貸款公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)。小額貸款公司以服務(wù)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，按照“小額、分散”的原則面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務(wù)，客戶數(shù)量多、服務(wù)覆蓋面廣。貸款利率為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍，通常不適合長(zhǎng)期貸款。因此，小額貸款公司會(huì)計(jì)核算對(duì)象具有貸款金額較小、貸款期限較短的特點(diǎn)。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)密性 小額貸款公司是經(jīng)營(yíng)貨幣業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，是資金融通的重要部門，其會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性，決定了小額貸款公司會(huì)計(jì)必須有嚴(yán)格的內(nèi)部核算制度。例如，收付款的復(fù)核制度、貸款的審貸分離制度、當(dāng)日軋平賬務(wù)制度、定期對(duì)賬制度、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度等等，都是為了減少差錯(cuò)和防止舞弊而建立的內(nèi)部監(jiān)督和牽制制度，以確保會(huì)計(jì)核算的正確性和貨幣資金的安全。
二、小額貸款公司貸款業(yè)務(wù)的核算
?。ㄒ唬┵J款發(fā)放的核算 一是信用貸款的核算。財(cái)務(wù)部門發(fā)放信用貸款時(shí)，按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，有差額的，借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”賬戶。二是擔(dān)保貸款的核算。擔(dān)保貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款三種形式。（1）抵（質(zhì)）押貸款的核算，小額貸款公司會(huì)計(jì)部門對(duì)保管的抵（質(zhì)）押物，按借款人及財(cái)產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并使用表外科目核算。
?。劾?］北洋小額貸款公司于2011年7月5日向飛越制衣公司發(fā)放一筆抵押貸款60萬元，期限為3個(gè)月，年利率為18%。飛越制衣公司提供住房一套作抵押物，價(jià)值100萬元。則放款時(shí)：
借：貸款――本金 600000
貸：銀行存款 600000
同時(shí)，進(jìn)行表外登記：
收入：表外抵押有價(jià)物品――××抵押 1000000
?。?）保證貸款。保證貸款的會(huì)計(jì)核算與信用貸款基本相同。當(dāng)保證貸款到期，如果借款人按時(shí)還本付息，借款合同和保證合同隨即解除；如果借款人無力償還貸款本息，根據(jù)借款合同和保證合同規(guī)定，銀行可通知保證人履行連帶責(zé)任，向保證人收取貸款本息和逾期利息。
?。ǘ┵J款計(jì)息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。合同利率和實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
［例2］北洋小額貸款公司于2008年1月1日向飛越制衣公司發(fā)放一筆80萬元貸款，飛越制衣公司實(shí)際收到款項(xiàng)75.14萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，飛越制衣公司到期一次償還本金。北洋小額貸款公司將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明飛越制衣公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，北洋小額貸款公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息3萬元，2011年12月31日將收到本金50萬元。2010年12月31日，北洋小額貸款公司預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)年實(shí)際收到的利息為2萬元。2011年12月31日，北洋小額貸款公司經(jīng)與飛越制衣公司協(xié)商，最終收回貸款60萬元，假定不考慮其他因素。該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：
?。?）2008年1月1日發(fā)放貸款：
借：貸款――本金 800000
貸：銀行存款 751400
貸款――利息調(diào)整 48600
攤余成本＝800 000-48 600=751400（元）
?。?）2008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：
借：應(yīng)收利息 80000（800000×10%）
貸款――利息調(diào)整 10168
貸：利息收入 90168（751 400×12%）
借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收利息 80000
攤余成本＝751400+90168-80000=761568（元）
?。?）2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 80000（800 000×10%）
貸款――利息調(diào)整 11388
貸：利息收入 91388（761 568×12%）
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小額貸款公司預(yù)計(jì)從飛越制衣公司貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=852956-425383=
427573（元）。
借：資產(chǎn)減值損失 427573
貸：貸款損失準(zhǔn)備 427573
借：貸款――已減值 852956
――利息調(diào)整 27044（48600-10 168-11 388）
貸：貸款――本金 800000
應(yīng)收利息 80000
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本=852956-427573=425383（元）
?。?）2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息：
借：貸款損失準(zhǔn)備 51046
貸：利息收入 51046（425383×12%）
借：銀行存款 20000
貸：貸款――已減值 20000
同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記：
收入：表外應(yīng)收利息 80000
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=425383+51046-20000
=456429（元），2010年12月31日，北洋小額貸款公司預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，因此從飛越制衣公司將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：500000/（1+12%）=446429（元），應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備＝456429-446429=10000（元）。
借：資產(chǎn)減值損失 10000
貸：貸款損失準(zhǔn)備 10000
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本＝456429-10000=446429（元）
?。?）2011年12月31日，結(jié)算貸款：
借：貸款損失準(zhǔn)備 53571
貸：利息收入 53571（446429×12%）
同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記：
收入：表外應(yīng)收利息為80000元。
借：銀行存款 600000
貸款損失準(zhǔn)備 332956（427573-51046+10000-53571）
貸：貸款――已減值 832956（852956-20000）
資產(chǎn)減值損失 100000
按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息：
付出：表外應(yīng)收利息為160000元。
?。ㄈ┵J款歸還的核算 收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”賬戶，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”賬戶，按其差額，貸記“利息收入”賬戶。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。若屬于抵（質(zhì)）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質(zhì)）押有價(jià)物品――××抵（質(zhì)）押品××××。
如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協(xié)議抵押品拍賣、變賣，以所得價(jià)款清償貸款本息。抵押品拍賣、變價(jià)后，其價(jià)款超過貸款本息的部分歸借款人所有，不足部分由借款人清償。
?。ㄋ模┵J款損失準(zhǔn)備核算 貸款損失準(zhǔn)備是指小額貸款公司在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，不包括在利潤(rùn)分配中計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶；對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”等賬戶；已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失” 賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映小額貸款公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)流程如圖1所示。
小額貸款公司可參照中國(guó)人民銀行《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（銀發(fā)〔2002〕98號(hào)）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。將貸款按五級(jí)分類劃分后，對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)此類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。
?。劾?］北洋小額貸款公司2010年初貸款損失準(zhǔn)備賬戶貸方余額98萬元，1月份報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷紅星飼料公司的呆賬貸款75萬元，5月份又收回原已核銷的某農(nóng)戶的呆賬貸款20萬元，12月末該公司進(jìn)行貸款減值測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為貸款的賬面價(jià)值低于其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值87萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 440000
貸：貸款損失準(zhǔn)備 440000
應(yīng)調(diào)整計(jì)得貸款減值準(zhǔn)備數(shù)=［87-（98-75+20）］=44（萬元）
?。ㄋ模┐糍~貸款核銷的核算 對(duì)于符合呆賬認(rèn)定條件的貸款，必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后予以核銷。借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”賬戶，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記“貸款（已減值）”賬戶，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
［例4］北洋小額貸款公司給鳳橋工廠發(fā)放一筆貸款，經(jīng)追償2年后仍有5400元無法追回，2011年1月30日經(jīng)董事會(huì)核準(zhǔn)作貸款損失處理。2011年6月19日，鳳橋工廠又還來已核銷的逾期貸款5000元，予以轉(zhuǎn)帳。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）2011年 1月 30日核銷時(shí)
借：貸款損失準(zhǔn)備 5400
貸：貸款――已減值 5400
?。?）2011年6月19日歸來時(shí)
借：貸款――已減值 5400
貸：貸款損失準(zhǔn)備 5400
借：銀行存款 5000
減產(chǎn)減值損失 400
貸：貸款――已減值 5400
三、抵債資產(chǎn)的核算
?。ㄒ唬┬☆~貸款公司取得抵債資產(chǎn) 按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)”賬戶，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等賬戶，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。
?。ǘ┑謧Y產(chǎn)保管期間取得的收入 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
?。ㄈ┑謧Y產(chǎn)的處置 應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶或借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
?。ㄋ模┤〉玫謧Y產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的 在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記本賬戶。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的 按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶賬戶；已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。
?。劾?］方信公司在北洋小額貸款公司有一筆貸款，余額為600000元，表內(nèi)應(yīng)收利息50000元，表外應(yīng)收利息20000元，已提貸款損失準(zhǔn)備50000元。2010年11月9日，經(jīng)法院裁決，借款人以一套房產(chǎn)清償該筆貸款，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元。支付有關(guān)費(fèi)用8 000元和相關(guān)稅金23000萬元。2010年12月31日，該房產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租該房產(chǎn)，收到租金收入6000元，支付各種費(fèi)用1500元，稅金300元。2011年5月4日以395000元將該房產(chǎn)出售，支付相關(guān)稅費(fèi)19750元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）取得時(shí)
借：抵債資產(chǎn) 400000
貸款損失準(zhǔn)備 50000
營(yíng)業(yè)外支出 251000
貸：銀行存款 8000
應(yīng)交稅費(fèi) 23000
貸款 600000
應(yīng)收利息 50000
利息收入 20000
同時(shí)，作表外記錄：
付出：表外應(yīng)收利息 20000
（2）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失 20000
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
?。?）出租房產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款 6000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000
借：其他業(yè)務(wù)支出 1800
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 300
庫(kù)存現(xiàn)金 1500
?。?）出售房產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款 395000
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
營(yíng)業(yè)外支出 4750
貸：抵債資產(chǎn) 400000
應(yīng)交稅費(fèi) 19750
