一、重要性水平的內(nèi)涵
重要性是現(xiàn)代審計領(lǐng)域的一個專業(yè)名詞，最早運用于注冊會計師報表審計領(lǐng)域。所謂重要性水平是指注冊會計師對被審財務(wù)報表中存在錯報或漏報的允許程度。重要性水平越低，說明注冊會計師對被審報表允許存在的錯報金額越小，反映了對審計工作質(zhì)量的要求越高，最終體現(xiàn)了會計信息使用人對會計信息的質(zhì)量要求越嚴(yán)格。
重要性水平對審計工作質(zhì)量和工作效率都有影響。審計重要性水平越低，要求開展的審計工作量越大，抽樣審計的樣本量越大，審計證據(jù)數(shù)量越多，越有利于保證或提高審計結(jié)論的質(zhì)量；反之，重要性水平越高，允許的錯報金額就越大，此時應(yīng)開展的審計工作量（樣本量）可以少一點，有利于提高審計工作效率。因此，合理確定重要性水平，對于提高審計工作效率、保證審計工作質(zhì)量都有重要意義。
基建審計屬于內(nèi)部審計范疇，在審計獨立性和審計目標(biāo)及審計內(nèi)容等方面明顯區(qū)別于注冊會計師的報表審計，且基建審計還具有全程跟蹤審計等鮮明特色。 但要注意的是，審計人員也同樣應(yīng)就基建投資項目的一些數(shù)量特征（如概算總額、 決算總額、 年度投資支出總額等金額信息）發(fā)表意見， 因此對于基建審計制訂重要性水平是可行的， 也是必要的。合理確定基建審計的重要性水平， 同樣有利于提高基建審計的效率、保證基建審計工作的質(zhì)量。
二、基建審計重要性水平確定時應(yīng)考慮的主要因素
在確定基建審計重要性水平時，應(yīng)充分考慮影響重要性水平的主要因素，認(rèn)真分析這些因素對于重要性水平的影響程度和性質(zhì)。一般而言，影響因素主要包括：
?。ㄒ唬徲嬋藛T的相關(guān)工作經(jīng)驗 在開展基建審計時，應(yīng)認(rèn)真考慮成立專門的審計小組。審計小組成員的能力越強(qiáng)、基建審計工作經(jīng)驗越豐富，針對某基建項目確定的審計重要性水平就可以越高，以相對提高審計工作的效率。
?。ǘ﹪矣嘘P(guān)法律法規(guī)的要求 長期以來，為了保證建設(shè)工程的質(zhì)量、防治基建領(lǐng)域的貪污腐化，國家出臺了許多基建方面的法律法規(guī)，對基建工程質(zhì)量和工程管理都提出了較高的要求，因而對基建項目的審計監(jiān)督要求也應(yīng)是很高的。因此，實際工作中，基建審計人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎判斷重要性水平，寧愿將重要性水平確定的低一點。
?。ㄈ┕芾韺訉εc基建項目有關(guān)信息的使用要求 建設(shè)項目的投資概（預(yù)）算、建設(shè)項目的決算以及在建設(shè)期間年度會計報表中涉及基建項目的內(nèi)容，這些都是針對基建項目的信息披露渠道。不同的管理者對這些信息可能有所偏好、對這些信息的質(zhì)量要求也不同。如果管理層使用這些信息時對于某方面信息要求越精確，那么審計人員針對這些信息確定的審計重要性水平就應(yīng)該越低，以利于保證審計工作和相關(guān)信息的質(zhì)量。
（四）被審基建項目的投資規(guī)模和內(nèi)容 投資規(guī)模不同的建設(shè)項目，審計重要性水平也應(yīng)不同。一般而言，總投資規(guī)模越大的項目，其重要性水平的絕對值往往也越大。另外，一些基建項目的內(nèi)容如果比較特殊，如涉及公共安全（防洪、防空設(shè)施等）的建設(shè)項目，在確定審計重要性水平時，審計人員應(yīng)保持合理謹(jǐn)慎。
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)基建項目的內(nèi)部控制情況 在開展基建審計前以及審計工作過程中，審計人員都應(yīng)密切關(guān)注有關(guān)基建項目的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，注意評價有關(guān)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性。如果相關(guān)內(nèi)部控制越健全、越有效，審計重要性水平就可以制定的高一些，以提高審計工作效率；相反，審計重要性水平就應(yīng)該低些，以保證審計工作質(zhì)量。
?。┯嘘P(guān)基建項目的審計風(fēng)險評估水平 審計風(fēng)險水平與重要性成反向關(guān)系。審計人員評估的審計風(fēng)險水平越高，則在計劃審計工作時確定的重要性水平就應(yīng)該越低，以利于安排更多的實質(zhì)性測試程序、搜集更多的審計證據(jù)，從而相對保證將總體審計風(fēng)險降低到允許的范圍內(nèi)。
?。ㄆ撸┙ㄔO(shè)項目子項的性質(zhì)、金額 一個基建項目往往是由多個子項或分部分項工程構(gòu)成的，這些子項或分部分項工程的投資金額構(gòu)成整個基建項目的投資總額。實際審計工作中，審計人員應(yīng)針對整個基建項目和各子項或分部分項工程分別確定重要性水平，每個子項的性質(zhì)、金額等，將影響審計人員確定的重要性水平。譬如，某子項投資金額越大，往往該子項的審計重要性水平也越高；某子項的性質(zhì)越特殊、對整個基建項目越關(guān)鍵，該子項的重要性水平越低。
三、基建審計重要性水平的確定
在確定審計重要性水平時，應(yīng)充分考慮基建審計具有全程跟蹤審計、審計時間長、審計范圍廣、審計難度大等特點，同時也要遵循現(xiàn)代審計中關(guān)于重要性的基本原理，應(yīng)區(qū)分總體重要性水平和子項重要性兩層來確定。
（一）總體重要性水平的確定
?。?）選擇判斷基礎(chǔ)。所謂判斷基礎(chǔ)是指審計人員計算確定總體重要性水平時所采用的數(shù)量化基礎(chǔ)。注冊會計師在確定會計報表層的重要性時一般選用的判斷基礎(chǔ)包括：營業(yè)收入、營業(yè)支出、總資產(chǎn)、凈利潤等數(shù)量指標(biāo)。但基建審計不同于注冊會計師的報表審計，有關(guān)基建項目的會計信息中并不存在營業(yè)收入、凈利潤等數(shù)量指標(biāo)。同時，基建審計是一種全程跟蹤審計，不同階段的審計內(nèi)容、審計目的是有差異的，具體包括：項目前期費用審計、建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行審計、建設(shè)項目年度審計和建設(shè)項目竣工決算審計。在確定基建項目不同階段審計的審計重要性水平時，選擇的判斷基礎(chǔ)是不同的。針對項目前期費用審計，確定重要性水平時應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是前期費用支出總額；針對建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行審計，確定重要性水平時應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是累計完成投資額；針對建設(shè)項目年度審計，確定重要性水平時應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是年度完成投資額；針對建設(shè)項目竣工決算審計，確定重要性水平時應(yīng)選用的判斷基礎(chǔ)是總投資額。
（2）選擇計算比率。選擇了判斷基礎(chǔ)后，還要進(jìn)一步確定有關(guān)計算比率才能確定重要性水平的絕對金額。關(guān)于計算比率，內(nèi)部審計準(zhǔn)則或獨立審計準(zhǔn)則總沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實工作中，審計人員應(yīng)充分考慮前述重要性的影響因素，并充分考慮審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗以合理確定，可參照的經(jīng)驗數(shù)據(jù)如表1：
?。?）計算并確定重要性水平。在確定了判斷基礎(chǔ)和計算比率后，就可以按下列公式計算確定重要性水平絕對額：
重要水平的絕對額=判斷基礎(chǔ)×經(jīng)驗比率
需要注意的是，審計重要性水平是在計劃審計工作時由審計人員計算確定，并根據(jù)計算的重要性水平合理安排審計工作。但在整個審計工作過程中，審計重要性水平并不是一經(jīng)確定就不能變動的。在審計實施過程中，審計人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)情況的變化考慮是否有必要修訂重要性水平的絕對額。
?。ǘ┳禹椫匾运降拇_定 針對整個審計項目各組成部分（如各項前期費用支出、各子項累計完成投資額、年投資完成額的各支出項目、各子項的投資總額）的重要性水平。
以建設(shè)項目年度審計為例，由于年度投資完成額是由直接材料、直接人工、施工管理費等不同性質(zhì)的支出共同構(gòu)成的，因而還要將總體重要性水平分配給各成本費用項目，用于合理安排針對各成本費用項目的審計程序和判斷審計工作中發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大。分配的方法有兩種：
?。?）主觀分配：審計人員選擇一些重要的成本費用項目，并根據(jù)經(jīng)驗主觀地分配重要性水平的絕對額。
?。?）同比例分配：審計人員按各成本費用項目的金額大小，按照相同的分配率（即總體重要性水平絕對額/年度投資指出總額×100%），同比例分配重要性水平，這種分配方法比較機(jī)械。
同樣，開展建設(shè)項目竣工決算審計時，由于建設(shè)項目的投資總額也是由一些子項目的投資額組成的，審計人員同樣要將總體重要性水平分配到各子項，分配方法同前所述。
兩種分配方法各有優(yōu)缺點，實踐工作中究竟采用哪種分配方法，應(yīng)由審計人員根據(jù)自己的專業(yè)能力和經(jīng)驗合理選擇，越是有經(jīng)驗的審計人員越偏向于選用主觀分配法。
可見，審計重要性是現(xiàn)代審計的一個重要概念， 也是現(xiàn)代審計追求效益的理論出發(fā)點。 基于當(dāng)前的現(xiàn)實情況，基建審計同樣有必要利用重要性的相關(guān)原理指導(dǎo)實踐工作。在具體確定重要性水平絕對額時， 很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗。只有合理地確定重要性水平， 才能真正保證基建審計的質(zhì)量、提高基建審計的效率。有關(guān)這方面的許多問題，還有待進(jìn)一步深入地探討。
