我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值較以往的準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提范圍、明確了資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間、明確了減值跡象的判斷、詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量、披露更加詳細(xì)、明確部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回等，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。根據(jù)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。目的就是確定當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，計(jì)提減值損失，以免造成高估企業(yè)價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤判斷和決策，從而提高財(cái)務(wù)信息對(duì)于決策的有用性。然而，新準(zhǔn)則沒有解決一個(gè)問題：計(jì)提資產(chǎn)減值使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值降低，進(jìn)而可能降低未來期間費(fèi)用的金額，會(huì)一定程度上提高未來期間經(jīng)營(yíng)績(jī)效。計(jì)提資產(chǎn)減值雖然會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表更能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值，但會(huì)使以后期間的凈損益發(fā)生偏離實(shí)際的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。本文從存貨、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三方面分析計(jì)提資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，以期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能得到更健康的發(fā)展。
一、存貨減值對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響
存貨的期末計(jì)量原則是在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，如果有其中部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。例如：甲企業(yè)筆記本電腦賬面120萬(wàn)元成本，2010年12月，由于市價(jià)下跌，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。若該產(chǎn)品2011年1月10日對(duì)外售出，售價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅為15.3萬(wàn)元。其賬務(wù)處理為：
?。?）2010年12月計(jì)提減值
借：資產(chǎn)減值損失 200000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000
（2）2011年1月10日出售產(chǎn)品
借：銀行存款 1053000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 153000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000
貸：庫(kù)存商品 1200000
假如不計(jì)提減值損失，2011年1月10日出售產(chǎn)品
借：銀行存款 1053000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）153000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000
貸：庫(kù)存商品 1200000
此項(xiàng)存貨雖然未進(jìn)行減值轉(zhuǎn)回，但由于計(jì)提減值，使企業(yè)利潤(rùn)在處置當(dāng)期增加20萬(wàn)元（1200000-1000000=200000），從而增加每股收益。對(duì)于存貨， 由于減值因素消失，可以轉(zhuǎn)回，同樣會(huì)大幅提高轉(zhuǎn)回年度的凈利潤(rùn)。 因此， 計(jì)提資產(chǎn)減值損失后，無論是否轉(zhuǎn)回， 都會(huì)使以后會(huì)計(jì)期間損失減少，從而提高未來會(huì)計(jì)期間凈利潤(rùn)。
二、固定資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響
企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。例如：企業(yè)2005年12月廠部取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，使用年限10年，無預(yù)計(jì)凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，累計(jì)折舊共計(jì)500萬(wàn)元，2010年底固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬(wàn)元，則2010年底計(jì)提減值，其賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 1000000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000000
根據(jù)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）因此，次年計(jì)提折舊分錄：
借：管理費(fèi)用 800000
貸：累計(jì)折舊 800000
計(jì)提減值后，每年的折舊費(fèi)用為80萬(wàn)元。比不計(jì)提減值減少20萬(wàn)元，從而使以后年度（第6-10年）利潤(rùn)每年增加20萬(wàn)元。
假如計(jì)提減值后出售該固定資產(chǎn)，售價(jià)為350萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及清理費(fèi)用。其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 4000000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000000
累計(jì)折舊 5000000
貸：固定資產(chǎn) 10000000
借：銀行存款 3500000
貸：固定資產(chǎn)清理 3500000
借：營(yíng)業(yè)外支出 500000
貸：固定資產(chǎn)清理 500000
相同情況下，若不計(jì)提減值出售該固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 5000000
累計(jì)折舊 5000000
貸：固定資產(chǎn) 10000000
借：銀行存款 3500000
貸：固定資產(chǎn)清理 3500000
借：營(yíng)業(yè)外支出 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理 1500000
由此可看出，計(jì)提減值損失后，會(huì)使以后處置資產(chǎn)損失減少100萬(wàn)元（1500000-500000=1000000），增加處置資產(chǎn)當(dāng)期的凈利潤(rùn)，從而增加每股收益。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，雖然會(huì)使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少，但以后會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)會(huì)因?yàn)楸酒谟?jì)提減值而增加，無論是否為處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間，只要是計(jì)提減值后資產(chǎn)持續(xù)使用期間直至處置，未來每期凈利潤(rùn)相對(duì)于未計(jì)提減值損失的情況下都有所增加。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響
可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，按減記的金額，計(jì)入當(dāng)期損益，原來已經(jīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積）的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。
例如：2008年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5000000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，乙公司每股收盤跌價(jià)為4.2元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。至2009年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)下跌為每股3元。2010年12月31日，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績(jī)較上年有較大提升，股票價(jià)格有所回升，每股價(jià)格上升至3.5元。2011年1月10日，甲公司以每股4元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素影響，該公司賬務(wù)處理為：
?。?）2008年5月20日購(gòu)入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
貸：銀行存款 5000000
?。?）2008年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積――其他資本公積 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800000
（3）2009年12月31日確認(rèn)股票減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 2000000
貸：資本公積――其他資本公積 800000
可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備1200000
?。?）2010年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備 500000
貸：資本公積――其他資本公積 500000
?。?）2011年1月10日，出售股票
借：銀行存款 4000000
可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備 700000
――公允價(jià)值變動(dòng) 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
投資收益 500000
借：資本公積――其他資本公積 500000
貸：投資收益 500000
相同情況下，假定將所發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入資本公積――其他資本公積，不計(jì)提減值損失，其賬務(wù)處理為：
?。?）2008年5月20日購(gòu)入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
貸：銀行存款 5000000
（2）2008年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積――其他資本公積 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 800000
?。?）2009年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積――其他資本公積 1200000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1200000
?。?）2010年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)500000
貸：資本公積――其他資本公積 500000
?。?）2011年1月10日，出售股票
借：銀行存款 4000000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
投資收益 500000
借：投資收益 1500000
貸：資本公積――其他資本公積 1500000
通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，若計(jì)提減值損失2011年處置該資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資收益共計(jì)1000000元。若不計(jì)提減值損失，2011年處置資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)投資損失為1000000元。由于計(jì)提減值損失，使處置資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)增加2000000元。
對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回計(jì)當(dāng)入期損益。減值轉(zhuǎn)回同樣會(huì)增加未來轉(zhuǎn)回。雖然計(jì)提減值會(huì)使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少，但未來會(huì)計(jì)期間凈利潤(rùn)增加，從而增加未來期間每股收益。在企業(yè)未來會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)績(jī)效不改變的情況下，會(huì)使每股收益增加，實(shí)際上與企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效是否好轉(zhuǎn)沒有關(guān)聯(lián)性，僅僅是會(huì)計(jì)處理方式而產(chǎn)生的必然現(xiàn)象。因此，在評(píng)價(jià)計(jì)提減值損失的企業(yè)的盈利狀況時(shí)，應(yīng)剔除減值因素的影響，使信息更具參考性。
