一、引言
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1996年作出制定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的決定，并于1998年正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第36號：資產(chǎn)減值》（IAS6）。IAS36適用范圍很廣，適用于各種有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，除存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、雇員福利形成的資產(chǎn)、IAS32范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。因為適用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則己經(jīng)包含了其確認(rèn)和計量的特定要求，IAS36也適用于根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定且按照重估金額記錄的資產(chǎn)。IAS36指出，在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在資產(chǎn)減值跡象。如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)一項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)對資產(chǎn)減值至可收回金額，并將減值損失計入當(dāng)期損益。在會計上對資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，這就是資產(chǎn)減值會計。資產(chǎn)減值會計以決策有用論為指導(dǎo)，完全突破“歷史成本原則”和“實現(xiàn)原則”，采用多重計量原則，是會計理論的一個重要突破。我國對資產(chǎn)減值的研究與運用可分為三個階段：在《股份有限公司會計制度》中，自1998年要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備；1999年發(fā)布《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》，四項減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司；自2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，將“四項準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的研究現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回影響 Zucca和Campbell（1992）研究了1978年至1983年間的77個減值會計案例，發(fā)現(xiàn)絕大部分減值都可以歸入“大清洗”，即大部分公司是在業(yè)績低于正常水平時提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余案例歸入“利潤平滑”，暗示減值實質(zhì)上是為了以后期間（轉(zhuǎn)回）而進(jìn)行的秘密儲備。趙春光（2006）通過對2002年至2004年間（扣除金融業(yè)和缺失數(shù)據(jù)的公司）共3016家A股上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行研究表明：減值前虧損的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理來避免虧損；減值前虧損的并且無法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備避免虧損的公司會以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“大洗澡”，為下一年盈利做準(zhǔn)備；減值前盈利的公司會以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降。廖曉麗，張勤（2008）運用實證的方法研究虧損上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)虧損上市公司存在以轉(zhuǎn)回和計提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧損，另一方面是為了進(jìn)行大洗澡（big bath）。
?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計提時間影響 Eliott和Shaw（1988）以1982年至1985年間240家計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司為樣本進(jìn)行研究表明63％的減值發(fā)生在第四季度，這不是偶然現(xiàn)象，而是與年報審計相關(guān)。39％的公司在公布減值的當(dāng)年發(fā)生了最高管理層變動，減值公司在資產(chǎn)回報率和凈資產(chǎn)回報率方面顯著低于行業(yè)中位數(shù)，其資產(chǎn)增長率和盈余對市價的比率也降低。因此，企業(yè)資產(chǎn)的價值毀損因素對資產(chǎn)減值比例的提高具有顯著影響；當(dāng)主要管理人員發(fā)生變更時，企業(yè)往往傾向于提取大量減值準(zhǔn)備，以為將來業(yè)績提升準(zhǔn)備“秘密儲備”。Strong和Meyer（1987）研究了在1981年至1985年間公告計提資產(chǎn)減值的120家樣本公司。由于涉及到31個行業(yè)，所以比較每個樣本與對照組的凈資產(chǎn)回報率、市凈率和每股現(xiàn)金流量等財務(wù)指標(biāo)，隨機抽取與各樣本公司所處行業(yè)相同且在81－85年沒有宣布資產(chǎn)減值的15家公司組成相應(yīng)的對照組，結(jié)果表明樣本公司出現(xiàn)在業(yè)績最高和最低類的頻數(shù)遠(yuǎn)低于預(yù)期值。此外，為研究減值公司的其他特征，對每個樣本公司選擇兩家相同行業(yè)并具有相似規(guī)模的參照公司，發(fā)現(xiàn)決定公司計提資產(chǎn)減值的最重要因素為管理層變更，尤其當(dāng)新管理層來自企業(yè)外部時。減值公司的每股現(xiàn)金流量和凈資產(chǎn)收益率也低于參照公司。但是計提減值似乎發(fā)生在財務(wù)業(yè)績正得到改進(jìn)的期間，因為資產(chǎn)負(fù)債比率（雖然依然高于對照組）較以前年度有所降低。周忠惠、羅世全（2000）從理論角度論述減值準(zhǔn)備的會計問題，探討資產(chǎn)減值會計的理論起點、實質(zhì)、確認(rèn)與計量問題，并分析資產(chǎn)減值會計滯后的原因。資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)是只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，且為提高信息的決策有用性，應(yīng)允許減值的恢復(fù)。同時，為減少可能的操縱現(xiàn)象，應(yīng)該對其進(jìn)行充分、公允的披露。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值應(yīng)用的影響 黃世忠（2002）通過研究美國在線華納、世界通信公司及我國3個上市公司巨額沖銷案例，依據(jù)信號發(fā)送理論得出結(jié)論：會計報表實質(zhì)上體現(xiàn)高管人員估計、判斷和會計政策選擇的偏好。通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行“清洗”和“消毒”以達(dá)到粉飾報表和利潤的目的。巨額的壞賬準(zhǔn)備，意味著上市公司過去的收入確認(rèn)不穩(wěn)健甚至是虛假收入，也可能意味著內(nèi)外勾結(jié)、逃廢債務(wù)。高比例或全額計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可能意味著過去的這些資產(chǎn)交易只是掩蓋虛假利潤的幌子或者是為了減少未來期間的折舊和攤銷的伎倆。陳珩（2003）就2001年新政策執(zhí)行情況對資產(chǎn)減值從虧損動機、扭虧動機、臨界動機、配股動機和利潤平滑動機五個方面的經(jīng)濟(jì)動機來加以分析。通過對單個動機的研究表明具有虧損動機、扭虧動機、臨界動機和配股動機的上市公司傾向于用減值政策來盈余管理，而具有利潤平滑動機的上市公司所采用的減值政策對當(dāng)年利潤的影響并不顯著。另外，作者還分析多個動機對上市公司資產(chǎn)減值政策執(zhí)行情況的影響，回歸分析表明虧損動機、扭虧動機和臨界動機對資產(chǎn)減值比例的影響顯著，而其他動機的影響并不顯著。遺憾的是，作者并未對沒通過檢驗的經(jīng)濟(jì)動機作進(jìn)一步分析。陳珩考慮追溯調(diào)整對資產(chǎn)減值計提比例的影響，但未檢驗各種動機的強弱程度對資產(chǎn)減值政策的影響。事實上，動機有強弱之分，對于資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行行為確實會產(chǎn)生不同影響。所以，如果能對不顯著的動機進(jìn)行強弱細(xì)分后再進(jìn)行回歸分析，將得出更為精確的結(jié)果。蔡祥和張海燕（2004）通過對我國A股公司1999年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提政策過程中的選擇性行為以及這種行為所產(chǎn)生的市場影響，研究資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、追溯與市場效應(yīng)。上市公司利用追溯調(diào)整盡量降低資產(chǎn)減值的不利影響，甚至以過度追溯的方式調(diào)高當(dāng)期利潤。資產(chǎn)減值程度、追溯比例、資產(chǎn)減值的類型及其背后所反映的經(jīng)濟(jì)動機的差異，顯著影響投資者的評價行為。為了分析資產(chǎn)減值的具體原因，他們分別采用會計政策變化的累計影響數(shù)和追溯數(shù)作為解釋變量。研究表明，新的會計制度的執(zhí)行結(jié)果一定程度上反映改革的意圖，但上市公司同時也充分利用會計政策變更的契機來實現(xiàn)其特定的經(jīng)濟(jì)目的。Francis等（1996）研究了許多公司特征，以確定是公司管理層操控利潤，還是公司經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變決定公司的減值決策。作者假設(shè)商譽等更具操控性的減值與表示管理層動機的變量之間的關(guān)聯(lián)性大于存貨等操控性小的減值。表示管理層動機的變量通常有：減值前后的最高管理層的變化；減值前的資產(chǎn)回報率是否比前一年好（或差）；如果公司曾經(jīng)進(jìn)行過減值，則把公司前次計提減值的年數(shù)超過5年的數(shù)字作為變量。作者把1989年至1992年間的674次減值公布作為樣本，在每一年，對減值公司都配比一組相同數(shù)量的隨機選擇的沒有減值的公司。運用加權(quán)TOBIT模型（weighted tobit model），研究發(fā)現(xiàn)注銷規(guī)模與管理層的變動和公司的減值歷史成正相關(guān)。最后文章得出與預(yù)期相一致的結(jié)論：動機變量在解釋商譽減值和重組費用方面是顯著的，在解釋存貨減值時并不顯著。
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值計提標(biāo)準(zhǔn)的影響 Mcnichols和Wilson認(rèn)為，壞賬準(zhǔn)備是可操縱性應(yīng)計項目的組成部分，壞賬準(zhǔn)備相對于應(yīng)收賬款的非常變化通常受到證券分析師的關(guān)注。他們運用特定應(yīng)計模型（這是特定模型最早的運用），以壞賬準(zhǔn)備這一特定的應(yīng)計項目檢驗盈余管理。研究表明：當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都會傾向于提取較高比例的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)管理人員有利用壞賬準(zhǔn)備政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。但由于他們以三個壞賬準(zhǔn)備比例（應(yīng)收賬款/總資產(chǎn)和壞賬費用/凈收益）最大的行業(yè)（出版業(yè)，publishing；商業(yè)服務(wù)業(yè)，business services；易耗品批發(fā)，nondurablewholesalers）作為研究樣本，其結(jié)論缺乏說服力。黃婷暉（2002）對“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離T行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行實證分析，這些特殊公司在相關(guān)年度利用減值準(zhǔn)備政策給予的自主權(quán)進(jìn)行盈余管理，計提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一年度轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或盡早脫離T行列、摘牌。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值不可以轉(zhuǎn)回的影響 （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布實施前，上市公司計提和沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理從而操縱企業(yè)利潤的手法分為兩種。其一，在本年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下年再予以沖回，因此財務(wù)報表中將顯示明年會扭虧為盈，避免上市公司被退市的危險。這種“大清洗”是上市公司利用最多的操縱利潤方式。企業(yè)在某一年度對應(yīng)收賬款超常提取巨額壞賬準(zhǔn)備額，使得當(dāng)年利潤急劇下降，次年卻以債務(wù)重組等方式?jīng)_回“壞賬準(zhǔn)備”，使次年的利潤突增以達(dá)到某種目的。其二，選擇某一會計年度超大額度計提減值準(zhǔn)備，在其后幾年之間予以緩慢沖回，制造利潤小幅度穩(wěn)定攀升的財務(wù)報表，從而達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。這種”平滑利潤“的方式暗示資產(chǎn)減值實際上是為以后期間的沖回而進(jìn)行的秘密準(zhǔn)備。在現(xiàn)行準(zhǔn)則制定以前，企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大額沖回來調(diào)整當(dāng)期利潤是進(jìn)行盈余管理的一個主要方式。現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的資產(chǎn)減值計提和沖回都做出了明確的規(guī)定，強制性規(guī)定長期資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回”，使企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的功能大幅度降低，會計人員在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時需更加謹(jǐn)慎，企業(yè)運用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理越發(fā)困難，縮小了計提空間，符合計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為防止企業(yè)虛增利潤的初衷，致使企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時會比較慎重，從而提高企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。（2）上市公司轉(zhuǎn)回以前年度計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最后期限是2006年，那些在此前年度通過計提減值準(zhǔn)備“儲蓄”利潤的企業(yè)自然要尋找各種理由將以前的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，以至于上市公司出現(xiàn)了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的“趕集”現(xiàn)象。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回降低信息的相關(guān)性。因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計提直至轉(zhuǎn)回是一個完整的資產(chǎn)計價過程，其目的是反映資產(chǎn)的真實價值，為上市公司提供決策有用的會計信息。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額時，高出部分不會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就需要將這一部分通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，扣減資產(chǎn)賬面價值。轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失可視為對先前會計估計的一種修正，若不允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，就無法反映資產(chǎn)的真實狀況，一部分資產(chǎn)的價值長期被低估致使會計信息缺乏相關(guān)性。
?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計提時間的影響 原準(zhǔn)則只規(guī)定造成企業(yè)一年多次或只在年末確認(rèn)一次資產(chǎn)減值，給企業(yè)進(jìn)行利潤操縱創(chuàng)造條件。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于流動資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備做了嚴(yán)格限制，”企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備”，并從企業(yè)內(nèi)外部給出明確判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。根據(jù)這一要求，企業(yè)對外披露應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計提減值損失。這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營狀況。
（三）批露要求缺陷的影響 原準(zhǔn)則缺少對資產(chǎn)減值損失計提的原因、原則、程序及方法的有效批露，使得外界投資者和審計人員對于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)狀況缺乏了解，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對這些方面做進(jìn)一步規(guī)定，不僅擴(kuò)大了披露空間，同時也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，有利于降低企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值操縱利潤粉飾財務(wù)報告的可能性和提高會計信息質(zhì)量。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則缺陷及完善建議
?。ㄒ唬┯嬏針?biāo)準(zhǔn)和基數(shù)缺乏系統(tǒng)規(guī)定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然明確指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象”、“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額”，并較為明確的規(guī)定減值跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)和可收回金額的計量方法，但減值計提標(biāo)準(zhǔn)和計提基數(shù)的規(guī)定仍然不夠系統(tǒng)，例如“現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的可收回金額按“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定，其中“資產(chǎn)的公允價值”、“處置費用”、“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會計人員的職業(yè)判斷?？苫厥战痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間的現(xiàn)金流入量貼現(xiàn)率和現(xiàn)金流入量，更具不確定性，使計提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段，而固定資產(chǎn)可回收金額，存貨可變現(xiàn)凈值，長期投資可回收金額等在一定程度上也依賴會計人員的主觀判斷。企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況來設(shè)定，為其盈余管理提供一定空間。
?。ǘ┵Y產(chǎn)計量模式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)有規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)計量模式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，計價方法和計量基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)多，難以掌握，計價方法包括成本與市價孰低法、賬面價值與可收回金額孰低法；計量基礎(chǔ)包括有公允價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、使用價值、市價等。企業(yè)的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)因無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，其可變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)，所以現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則引入資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念，有利于會計人員計提減值準(zhǔn)備，但在實務(wù)中，為了更有效的反應(yīng)這類資產(chǎn)的使用價值，最有效的方式就是單項計提減值準(zhǔn)備，所以引入資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念對于這類資產(chǎn)來說計提可操作性不強。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值計提彈性過大 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定并沒有解決企業(yè)資產(chǎn)減值計提彈性過大的問題，計提比例仍然缺乏權(quán)衡制約的手段，對于外部的監(jiān)管部門來說，應(yīng)該加強企業(yè)的資產(chǎn)減值進(jìn)行再確認(rèn)的權(quán)威性。具體給出減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但并不能包括所有的減值跡象且同時缺乏可操作性，導(dǎo)致上市公司可以根據(jù)實際需要來認(rèn)定資產(chǎn)是否存在減值跡象，達(dá)到盈余管理的目的。
?。ㄋ模┯嬏岱秶町愋纬衫麧櫜倏v空間 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備的計提范圍變的更大，適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資，以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，而存貨、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的從其規(guī)定。但是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計處理問題，這部分減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、攤余成本計量的金融資產(chǎn)、可供出售的債務(wù)工具等的資產(chǎn)減值還是可以沖回的，所以，企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的空間仍然存在。
（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則完善建議 新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計提范圍擴(kuò)大、確認(rèn)條件籠統(tǒng)，為會計人員職業(yè)判斷留下充足空間，加上許多上市公司并沒有正確運用會計政策賦予的會計選擇權(quán)，加大其利用會計制度彈性的空間進(jìn)行盈余管理的不適當(dāng)行為，同時也為監(jiān)管部門帶來很大挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則的規(guī)定在某些細(xì)節(jié)之處仍然存在可操作性不強的特點，給企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為留下一定空間。會計準(zhǔn)則制定部門應(yīng)根據(jù)我國特有的市場環(huán)境特點，及時不斷地修訂和完善會計準(zhǔn)則，同時謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)，減少不確定的語言和概念的使用，減少會計方法的可選擇性，盡量使會計規(guī)范更具可操作性，減少人為主觀因素的影響。
